【正文】 銀行存款 如果收回加工后的材料直接用于銷售： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 發(fā)出委托加工物資 借：原材料（ 原料＋加工費＋消費稅金 ） 貸：委托加工物資 借：原材料（ 原料＋加工費 ） 貸：委托加工物資 收回委托加工物資 借：委托加工物資 （ 加工費＋消費稅金 ） 貸：應(yīng)付賬款 借：委托加工物資（ 加工費 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款 計算加工費、消費稅稅金 會計處理 階段 直接出售 連續(xù)生產(chǎn) ? 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料的實際成本為 150 000元，加工費用為 60 000元，由受托方代收代交的消費稅為 6 000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗收入庫，加工費尚未支付。會計處理： 借：在建工程 2648 貸：庫存商品 2022 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 240 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項） 408 ③ 委托加工應(yīng)稅消費品 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。 （ 1＋ 3%） ＝ 30000（元） 應(yīng)交增值稅＝ 30000 3%＝ 900（元） 借：銀行存款 30900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 900 （ 2）消費稅 —— 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。會計處理： 借：原材料 23400 貸：銀行存款 23400 例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為 30900元（含稅），增值稅征收率為 3%，款項已收到。 借：固定資產(chǎn) 5850 貸：銀行存款 5850 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （已交稅金） 850 貸：營業(yè)外收入 850 例題： ABC公司 2022年 2月用銀行存款購買稅控機，價款 5000元，增值稅額 850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。 如某機械廠將外購鋼材 100000元用于修建廠房： 借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)） 17000 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。該設(shè)備于 2022年 12月購入。 注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 進項稅額 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 預(yù)付賬款等 庫存商品等 應(yīng)付賬款 銀行存款 原材料 作為進項稅額處理必須同時符合三個條件： 注意問題： 購進固定資產(chǎn)進項稅額問題 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2022]170號 ） 扣稅憑證抵扣期限問題 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2022]617號） 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。 （一般納稅人） （余：應(yīng)交稅金） （多交稅金） 余：月末留抵稅額 ⑥ 出口退稅 ⑤ 出口抵內(nèi)銷 ③ 進轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出 ④ 已交稅金 ② 銷項稅額 ① 進項稅額 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ① 進項稅額 核算內(nèi)容：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅、契稅不必通過本科目核算。 四、應(yīng)交稅費 應(yīng) 交稅費 核算內(nèi)容包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ? （ 5）據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，長城公司 2022年 12月應(yīng)計入管理費用科目的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。 ? （ 2）關(guān)于事項（ 2） ,下列會計處理正確的是（） ? A借：生產(chǎn)成本 27 600 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 醫(yī)療保險費 8 000 ? — 養(yǎng)老保險費 9 600 ? — 失業(yè)保險費 1 600 ? — 住房公積金 8 400 ? B借：制造費用 3 450 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 醫(yī)療保險費 1 000 ? — 養(yǎng)老保險費 1 200 ? — 失業(yè)保險費 200 ? — 住房公積金 1 050 ? ? C借：管理費用 6 900 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 醫(yī)療保險費 2 000 ? — 養(yǎng)老保險費 2 400 ? — 失業(yè)保險費 400 ? — 住房公積金 2 100 ? ? D借：銷售費用 6 900 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 醫(yī)療保險費 2 000 ? — 養(yǎng)老保險費 2 400 ? — 失業(yè)保險費 400 ? — 住房公積金 2 100 ? 【答案】 ABCD ? 3）關(guān)于事項（ 3），下列說法正確的是（） ? A工會經(jīng)費不通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算 ? B工會經(jīng)費通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算 ? C職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費都通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算 ? D職工教育經(jīng)費通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算 ? 【答案】 C ? 【解析】職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費都應(yīng)當通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算。 ? （ 5） 12月 21日，公司根據(jù)下列事項計提本月租賃費和折舊費：自 2022年 1月 1日起，公司為 1名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套住房年租金為 ，每輛轎車年折舊為 。 ? （ 3）按照工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 ? 辭退福利 職工薪酬的會計處理 計提時 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工工資 —— 職工福利費 —— 獎金、津貼和補貼 —— 社會保險費 —— 住房公積金 —— 工會經(jīng)費 —— 職工教育經(jīng)費 職工薪酬的會計處理 發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工工資 —— 職工福利費 —— 獎金、津貼和補貼 —— 社會保險費 —— 住房公積金 —— 工會經(jīng)費 —— 職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交個人所得稅 其他應(yīng)收款 ? （二）甲公司 2022年 12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為 8萬元，車間管理人員工資 1萬元，總部管理人員工資為 2萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 2萬元。 其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）計入當期損益。 職工薪酬的會計處理 應(yīng)付職工薪酬 實際發(fā)放數(shù) 已分配計入有關(guān)成本費用科目的金額 借 貸 職工薪酬的會計處理 明細科目設(shè)置 ? 職工工資 ? 獎金、津貼和補貼 ? 職工福利費 ? 社會保險費 ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費 ? 職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 辭退福利 職工薪酬的確認 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 借；銀行存款 25100 貸：預(yù)收賬款 25100 三、應(yīng)付職工薪酬 ? 職工薪酬包括 職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等 職工工資、獎金、津貼和補貼 ?計時工資 ?計件工資 ?獎金 ?津貼和補貼 ?加班加點工資 ?特殊情況下支付的工資 涉稅分析 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 借；銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款 10000 按合同向預(yù)付貨款的丁公司發(fā)出 A產(chǎn)品 30件，單價 1000元，增值稅發(fā)票上注明價款 30000元，增值稅 5100元，貨已發(fā)出，款項尚未結(jié)算。 預(yù)收賬款 預(yù)收款項 應(yīng)收的款項 預(yù)收款 應(yīng)收款 企業(yè)的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶而在“應(yīng)收賬款”賬戶中一并反映。 “預(yù)收賬款”賬戶，用于核算企業(yè)預(yù)收的貨款