【正文】 查 方法 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊 行為及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ?●應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 ? ●所列“預(yù)付賬款”明細(xì)賬為“友誼商場(chǎng)”，但具體地址不祥 ? ●與供應(yīng)單位沒(méi)有簽訂以預(yù)付貨款方式進(jìn)行采購(gòu)的購(gòu)銷合同 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的審查方法 ? ●以現(xiàn)金 150 000元預(yù)付的貨款已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)金額，而且記賬憑證后面也沒(méi)有附友誼商場(chǎng)收到預(yù)付貨款的現(xiàn)金收據(jù)。 ?●采用復(fù)核法計(jì)算 8月份產(chǎn)品銷售數(shù)量和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品數(shù)量。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的審查方法 ?●北京市中環(huán)電器公司 8月 9日收到海南一百公司2022年 8月 5日匯入的 585 000元，作為收回預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)付賬款”賬戶中。 ? ●應(yīng)收賬款金額較大，且長(zhǎng)期掛賬不催收。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的審查 第一 節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的審查 第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審查 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的審查 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的審查方法 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為及審查方法 內(nèi)容提要： 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的舞弊手法類型和審查方法。 ? （ 2） 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? ●核對(duì)賬單，找出未達(dá)賬項(xiàng) ? ●編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為 及審查方法 ? （ 1）私自出租、出借賬戶從中撈取好處費(fèi) ? （ 2）偷開(kāi)支票提取現(xiàn)金不入賬 ? （ 3）挪用現(xiàn)金后涂改銀行對(duì)賬單 ? （ 4）故意制造銀行存款余額差錯(cuò)，伺機(jī)進(jìn)行貪污 ? （ 5）公款私存 ? （ 6）混淆憑證用途，重復(fù)登記銀行付款 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小結(jié) ? 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，也是最容易出現(xiàn)問(wèn)題的一項(xiàng)資產(chǎn)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 銀行存款業(yè)務(wù)的審查 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 ? （ 1） 審查銀行存款收付是否有計(jì)劃控制 ? （ 2） 審查銀行存款收付是否有授權(quán)與批準(zhǔn)制度 ? （ 3） 審查出納崗位職責(zé)與會(huì)計(jì)崗位職責(zé)是否有明確的分工 ? ①審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離； ? ②審查銀行存款各種票據(jù)的保管與簽發(fā)職務(wù)是否相分離； ? ③審查銀行存款收付憑證填制與銀行存款日記賬的登記 職務(wù)是否相分離； ? ④審查銀行存款日記賬和總賬的登記職務(wù)是否相分離； ? ⑤審查銀行單據(jù)保管與印章保管職務(wù)是否相分離； ? ⑥審查銀行存款的記賬和審核職務(wù)是否相分離。他一開(kāi)始也放心不下，后經(jīng)查問(wèn)，他的借款已沖平，他也就不再過(guò)問(wèn)此事了。 ●“現(xiàn)金日記賬”上沒(méi)有收現(xiàn)的記錄。常見(jiàn)的現(xiàn)金貪污行為有： ? ? ●收款不開(kāi)票 ? ●開(kāi)大小發(fā)票 ? ●隱瞞收入 ? ●涂改憑證金額 ? ●開(kāi)假票據(jù) ? ●虛列付款憑證 ? ●重復(fù)報(bào)銷 ? ●故意合計(jì)錯(cuò)誤 ? 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 現(xiàn)金業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊的審查方法 ? （ 1）盤點(diǎn)現(xiàn)金 ? （ 2）檢查憑證 ●從差旅費(fèi)報(bào)銷單上看，陳林 4月 20日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)的總額是 2 480元，余款 520元已退回現(xiàn)金。但挪用現(xiàn)金舞弊的行為若不能及時(shí)制止，當(dāng)事人挪用現(xiàn)金嘗到甜頭后，膽子就會(huì)越來(lái)越大，最后就會(huì)萌生貪污的念頭。但如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，不僅會(huì)給單位的現(xiàn)金管理帶來(lái)安全隱患，久而久之，也容易引發(fā)各種針對(duì)現(xiàn)金的舞弊行為。本節(jié)首先介紹現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為類型，讓學(xué)生了解在什么情況下現(xiàn)金收支容易發(fā)生錯(cuò)誤、什么情況下容易發(fā)生舞弊行為，提高學(xué)生的識(shí)別能力，然后對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊的查證方法進(jìn)行介紹。其中，掌握正確、規(guī)范的數(shù)字書(shū)寫方法，對(duì)審閱會(huì)計(jì)資料，識(shí)別會(huì)計(jì)憑證中數(shù)字的涂改、添加、偽造和錯(cuò)誤十分重要。 會(huì)計(jì)賬簿結(jié)帳的審查 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿結(jié)帳的審查 ? ③ 年度結(jié)賬 ? 年終結(jié)賬時(shí)，要在“摘要”內(nèi)欄注明“本年累計(jì)”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登賬工作至此全部結(jié)束，再將有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿結(jié)帳的審查 ? （ 2） 結(jié)賬方法的審查 ? ① 月度結(jié)賬： ? 每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載下面劃一條通欄紅線，在紅線下面的一行“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”或“本期發(fā)生額及期末余額”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別計(jì)算出本月借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)和結(jié)余數(shù)，然后在此行下面再劃一條通欄紅線，表明本期結(jié)算完畢。 ? ④檢查是否將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，即將所有的損益賬戶結(jié)平。 ? ②檢查結(jié)賬前是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的交易、事項(xiàng)，記錄是否有錯(cuò)誤，以便在結(jié)賬前及時(shí)更正。 ? ④是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)賬頁(yè)和結(jié)出余額。 ? ②總賬金額與其所屬各明細(xì)賬金額之和是否相等。 ? ⑤是否按規(guī)定編定目錄表和頁(yè)數(shù)。 ? ③是否列明該賬簿經(jīng)管人員的名稱及權(quán)限。 ?（ 2） 會(huì)計(jì)賬簿的種類及用途 ? ①序時(shí)賬簿 ? ②分類賬簿 ? ●總分類賬簿 ? ●明細(xì)分類賬簿 ? ③備查賬簿 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿的審查 ? （ 1） 會(huì)計(jì)賬簿啟用的審查 ? ①賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。 本節(jié)介紹會(huì)計(jì)賬簿的種類 、 會(huì)計(jì)賬簿的審查 、 會(huì)計(jì)賬簿登記錯(cuò)誤的查找和會(huì)計(jì)賬簿結(jié)賬的審查 ， 防止不法分子利用會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行舞弊 ， 確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 。 ? ⑧審編號(hào)，看是否存在異常編號(hào)的情況。 ? ⑥審金額，看計(jì)算是否正確、完整；大、小寫是否一致。 ? ④審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及單位業(yè)務(wù)需要相關(guān)。 ? ②審抬頭，看是否與本單位名稱或報(bào)銷人姓名相同。 ? ⑧ 填寫大寫金額時(shí)，對(duì)預(yù)印有固定的金額計(jì)量單位序列的原始憑證，前面沒(méi)有填寫金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號(hào)“ ”表示，也可用“ ”外面加一個(gè)圓圈的符號(hào)表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的“ 0”，應(yīng)填寫為“零”字，有多少個(gè)“ 0”就填寫多少個(gè)“零”字。 ? ⑥阿拉伯金額數(shù)字中間有“ 0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“ 0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字。 ? ⑤大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。 ? ③所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無(wú)角無(wú)分的，角位和分位可寫“ 00”，或者符號(hào)“ — ”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”，不得用符號(hào)“ — ”代替。 √總 賬 科 目 明 細(xì) 科 目 億 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角分 億 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 會(huì)計(jì)主管: 記 賬： 出納： 復(fù)核： 制單：字第 號(hào)附件張記 賬 憑 證年 月 日合 計(jì)借 方 金 額摘 要科 目 貸 方 金 額會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)憑證的種類和填制要求 ? （ 3） 會(huì)計(jì)憑證數(shù)字書(shū)寫的一般要求 ? ①大寫金額數(shù)字必須使用“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億”等漢字，不得使用簡(jiǎn)化或自制的漢字。 ? （ 2） 會(huì)計(jì)憑證的種類 ? ① 原始憑證： 在交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的原始單據(jù)。本節(jié)介紹會(huì)計(jì)憑證的種類和填制要求、會(huì)計(jì)憑證數(shù)字書(shū)寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及其審查技巧。但應(yīng)說(shuō)明的是，以上查賬的方法在實(shí)際應(yīng)用中并不是絕對(duì)單獨(dú)使用的，而是根據(jù)具體情況單獨(dú)運(yùn)用或是混合運(yùn)用。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) ? 本章介紹會(huì)計(jì)查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、查詢法、推論法和盤點(diǎn)法等基本方法。 ? （ 2） 監(jiān)督盤點(diǎn)法。 ? ●盤點(diǎn)法的種類： ? （ 1） 直接盤點(diǎn)法。當(dāng)查賬人員運(yùn)用推論法對(duì)問(wèn)題發(fā)生的可能方向作出一個(gè)判斷后，還應(yīng)結(jié)合其他方法進(jìn)行查證。推論法首先是通過(guò)閱讀有關(guān)會(huì)計(jì)資料，對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)在聯(lián)系或奇異數(shù)字進(jìn)行反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結(jié)合其他方法深入查證。請(qǐng)貴公司將截止 2022年 12月 31日止，與本公司往來(lái)的賬項(xiàng)在下表中列示： 項(xiàng) 目 貴公司欠 欠貴公司 若款項(xiàng)已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)復(fù)函為盼。截止 2022年 12月 31日止，本公司與貴公司往來(lái)賬項(xiàng)列示如下： 項(xiàng) 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項(xiàng)已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)復(fù)函為盼。 ? （ 2）函詢：也稱函證，是使用信函的方式向異地有關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)單位進(jìn)行求證。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢法 ? 查詢法 是指查賬人員在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題或疑點(diǎn)，通過(guò)向被查單位的有關(guān)人員以及有關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)單位的相關(guān)人員調(diào)查詢問(wèn)，以查證書(shū)面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問(wèn)題的一種方法。 ? ●利用會(huì)計(jì)資料中客觀存在的固有關(guān)系，通過(guò)證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)和表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不相符的問(wèn)題，并以此為線索，追蹤查證會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)弊問(wèn)題。 收款人 ： 張大宏 公司負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)： 孫立 部門負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)： 壹萬(wàn) 壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣 (大寫 ): 參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)差旅費(fèi) 借款事由 張大宏 出差人姓名 業(yè)務(wù)員 職別 業(yè)務(wù)科 借款部門 2022 年 6 月 21 日 借 支 單 【 案例分析 】 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法 ? ①業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì) ,需要預(yù)借一萬(wàn)多元的差旅費(fèi)嗎 ? ? ② 一次性付出一萬(wàn)多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 ?是否存在坐支現(xiàn)金的情況 ? ? ③ 人民幣小寫金額前沒(méi)有按規(guī)定書(shū)寫貨幣符號(hào)“￥”； ? ④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為 11650元，而小寫金額為 11658元； ? ⑤ “公司負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)”欄內(nèi)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名； ? ⑥小寫金額前的“ 1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬(wàn)”這兩個(gè)字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒(méi)有按規(guī)定書(shū)寫貨幣符號(hào)“￥”來(lái)分析，“ 1”和“壹萬(wàn)”這兩個(gè)數(shù)字是后來(lái)添加上去 ,以此來(lái)貪污企業(yè)資金的可能性比較大。 ●運(yùn)用審閱法查帳的要點(diǎn)是： （ 1）審閱會(huì)計(jì)資料的有效性 （ 2）審閱會(huì)計(jì)資料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、合理 （ 3）審閱會(huì)計(jì)資料的處理是否符合規(guī)范 （ 4）審閱會(huì)計(jì)資料的項(xiàng)目、手續(xù)是否齊全 ●采用審閱法審查會(huì)計(jì)資料時(shí)，要求查賬人員必須熟悉各種原始憑證的填寫規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)制度，了解業(yè)務(wù)辦理的流程，熟悉被查單位的業(yè)務(wù)情況，揭露問(wèn)題。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 審閱法和核對(duì)法 審閱法 核對(duì)法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對(duì)法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過(guò)實(shí)際案例分析掌握其查賬技巧。 （ 1）隨機(jī)抽查法 （ 2）等間距抽查法 （ 3）重點(diǎn)項(xiàng)目抽查法 （ 4）疑點(diǎn)抽查法 ●在運(yùn)用抽查法時(shí)，如果在對(duì)被抽取的樣本審查中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其余資料一般情況下則不用