【正文】 查 方法 應收票據(jù)業(yè)務中常見的錯弊 行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務 ?●應收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 ? ●所列“預付賬款”明細賬為“友誼商場”，但具體地址不祥 ? ●與供應單位沒有簽訂以預付貨款方式進行采購的購銷合同 會 計 查 賬 實 務 預付賬款業(yè)務錯弊的審查方法 ? ●以現(xiàn)金 150 000元預付的貨款已遠遠超過了轉(zhuǎn)賬起點金額，而且記賬憑證后面也沒有附友誼商場收到預付貨款的現(xiàn)金收據(jù)。 ?●采用復核法計算 8月份產(chǎn)品銷售數(shù)量和結轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品數(shù)量。 會 計 查 賬 實 務 預付賬款業(yè)務錯弊的審查方法 ?●北京市中環(huán)電器公司 8月 9日收到海南一百公司2022年 8月 5日匯入的 585 000元，作為收回預付款項計入“預付賬款”賬戶中。 ? ●應收賬款金額較大，且長期掛賬不催收。 會 計 查 賬 實 務 應收賬款業(yè)務的審查 第一 節(jié) 應收票據(jù)和其他應收款業(yè)務的審查 第五章 應收及預付款項的審查 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務 第一 節(jié) 應收賬款業(yè)務的審查 預付賬款業(yè)務錯弊的審查方法 應收賬款業(yè)務中常見的錯弊行為及審查方法 內(nèi)容提要： 通過本節(jié)學習，掌握應收賬款、預付賬款業(yè)務中常見的舞弊手法類型和審查方法。 ? （ 2） 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? ●核對賬單，找出未達賬項 ? ●編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 會 計 查 賬 實 務 銀行存款業(yè)務中常見的錯弊行為 及審查方法 ? （ 1）私自出租、出借賬戶從中撈取好處費 ? （ 2）偷開支票提取現(xiàn)金不入賬 ? （ 3）挪用現(xiàn)金后涂改銀行對賬單 ? （ 4）故意制造銀行存款余額差錯，伺機進行貪污 ? （ 5）公款私存 ? （ 6）混淆憑證用途，重復登記銀行付款 會 計 查 賬 實 務 本章小結 ? 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是流動性最強的流動資產(chǎn)，也是最容易出現(xiàn)問題的一項資產(chǎn)。 會 計 查 賬 實 務 第二 節(jié) 銀行存款業(yè)務的審查 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀行存款業(yè)務中常見的錯弊行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 ? （ 1） 審查銀行存款收付是否有計劃控制 ? （ 2） 審查銀行存款收付是否有授權與批準制度 ? （ 3） 審查出納崗位職責與會計崗位職責是否有明確的分工 ? ①審查銀行存款收付業(yè)務的授權與經(jīng)辦是否相分離； ? ②審查銀行存款各種票據(jù)的保管與簽發(fā)職務是否相分離； ? ③審查銀行存款收付憑證填制與銀行存款日記賬的登記 職務是否相分離； ? ④審查銀行存款日記賬和總賬的登記職務是否相分離； ? ⑤審查銀行單據(jù)保管與印章保管職務是否相分離； ? ⑥審查銀行存款的記賬和審核職務是否相分離。他一開始也放心不下，后經(jīng)查問，他的借款已沖平，他也就不再過問此事了。 ●“現(xiàn)金日記賬”上沒有收現(xiàn)的記錄。常見的現(xiàn)金貪污行為有： ? ? ●收款不開票 ? ●開大小發(fā)票 ? ●隱瞞收入 ? ●涂改憑證金額 ? ●開假票據(jù) ? ●虛列付款憑證 ? ●重復報銷 ? ●故意合計錯誤 ? 會 計 查 賬 實 務 現(xiàn)金業(yè)務中錯弊的審查方法 ? （ 1）盤點現(xiàn)金 ? （ 2）檢查憑證 ●從差旅費報銷單上看，陳林 4月 20日報銷差旅費的總額是 2 480元，余款 520元已退回現(xiàn)金。但挪用現(xiàn)金舞弊的行為若不能及時制止，當事人挪用現(xiàn)金嘗到甜頭后，膽子就會越來越大，最后就會萌生貪污的念頭。但如果不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，不僅會給單位的現(xiàn)金管理帶來安全隱患，久而久之，也容易引發(fā)各種針對現(xiàn)金的舞弊行為。本節(jié)首先介紹現(xiàn)金收支業(yè)務中常見的錯弊行為類型，讓學生了解在什么情況下現(xiàn)金收支容易發(fā)生錯誤、什么情況下容易發(fā)生舞弊行為，提高學生的識別能力，然后對現(xiàn)金收支業(yè)務中錯弊的查證方法進行介紹。其中，掌握正確、規(guī)范的數(shù)字書寫方法，對審閱會計資料，識別會計憑證中數(shù)字的涂改、添加、偽造和錯誤十分重要。 會計賬簿結帳的審查 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿結帳的審查 ? ③ 年度結賬 ? 年終結賬時，要在“摘要”內(nèi)欄注明“本年累計”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經(jīng)濟業(yè)務的登賬工作至此全部結束，再將有余額的賬戶余額結轉(zhuǎn)下年。 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿結帳的審查 ? （ 2） 結賬方法的審查 ? ① 月度結賬： ? 每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務的記載下面劃一條通欄紅線，在紅線下面的一行“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”或“本期發(fā)生額及期末余額”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別計算出本月借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和結余數(shù)，然后在此行下面再劃一條通欄紅線，表明本期結算完畢。 ? ④檢查是否將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即將所有的損益賬戶結平。 ? ②檢查結賬前是否有重復記錄、遺漏記錄的交易、事項，記錄是否有錯誤，以便在結賬前及時更正。 ? ④是否按規(guī)定結轉(zhuǎn)賬頁和結出余額。 ? ②總賬金額與其所屬各明細賬金額之和是否相等。 ? ⑤是否按規(guī)定編定目錄表和頁數(shù)。 ? ③是否列明該賬簿經(jīng)管人員的名稱及權限。 ?（ 2） 會計賬簿的種類及用途 ? ①序時賬簿 ? ②分類賬簿 ? ●總分類賬簿 ? ●明細分類賬簿 ? ③備查賬簿 會 計 查 賬 實 務 會計賬簿的審查 ? （ 1） 會計賬簿啟用的審查 ? ①賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。 本節(jié)介紹會計賬簿的種類 、 會計賬簿的審查 、 會計賬簿登記錯誤的查找和會計賬簿結賬的審查 ， 防止不法分子利用會計賬簿進行舞弊 ， 確保會計信息質(zhì)量 。 ? ⑧審編號，看是否存在異常編號的情況。 ? ⑥審金額，看計算是否正確、完整；大、小寫是否一致。 ? ④審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及單位業(yè)務需要相關。 ? ②審抬頭，看是否與本單位名稱或報銷人姓名相同。 ? ⑧ 填寫大寫金額時，對預印有固定的金額計量單位序列的原始憑證，前面沒有填寫金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號“ ”表示，也可用“ ”外面加一個圓圈的符號表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的“ 0”，應填寫為“零”字，有多少個“ 0”就填寫多少個“零”字。 ? ⑥阿拉伯金額數(shù)字中間有“ 0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“ 0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。 ? ⑤大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。 ? ③所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角無分的，角位和分位可寫“ 00”，或者符號“ — ”；有角無分的，分位應當寫“ 0”，不得用符號“ — ”代替。 √總 賬 科 目 明 細 科 目 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角分 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 會計主管: 記 賬： 出納： 復核： 制單：字第 號附件張記 賬 憑 證年 月 日合 計借 方 金 額摘 要科 目 貸 方 金 額會 計 查 賬 實 務 會計憑證的種類和填制要求 ? （ 3） 會計憑證數(shù)字書寫的一般要求 ? ①大寫金額數(shù)字必須使用“零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億”等漢字，不得使用簡化或自制的漢字。 ? （ 2） 會計憑證的種類 ? ① 原始憑證： 在交易、事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明交易、事項發(fā)生或完成情況的原始單據(jù)。本節(jié)介紹會計憑證的種類和填制要求、會計憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及其審查技巧。但應說明的是，以上查賬的方法在實際應用中并不是絕對單獨使用的，而是根據(jù)具體情況單獨運用或是混合運用。 會 計 查 賬 實 務 本章小 結 ? 本章介紹會計查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、查詢法、推論法和盤點法等基本方法。 ? （ 2） 監(jiān)督盤點法。 ? ●盤點法的種類： ? （ 1） 直接盤點法。當查賬人員運用推論法對問題發(fā)生的可能方向作出一個判斷后，還應結合其他方法進行查證。推論法首先是通過閱讀有關會計資料，對其相關項目的內(nèi)在聯(lián)系或奇異數(shù)字進行反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后結合其他方法深入查證。請貴公司將截止 2022年 12月 31日止，與本公司往來的賬項在下表中列示： 項 目 貴公司欠 欠貴公司 若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。截止 2022年 12月 31日止，本公司與貴公司往來賬項列示如下： 項 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。 ? （ 2）函詢：也稱函證，是使用信函的方式向異地有關業(yè)務往來單位進行求證。 會 計 查 賬 實 務 查詢法 ? 查詢法 是指查賬人員在查賬過程中發(fā)現(xiàn)了問題或疑點，通過向被查單位的有關人員以及有關業(yè)務往來單位的相關人員調(diào)查詢問，以查證書面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問題的一種方法。 ? ●利用會計資料中客觀存在的固有關系，通過證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對和表表核對，可以發(fā)現(xiàn)其中某些內(nèi)容不相符的問題，并以此為線索，追蹤查證會計資料中的錯弊問題。 收款人 ： 張大宏 公司負責人審批意見： 孫立 部門負責人審批意見： 壹萬 壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣 (大寫 ): 參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會差旅費 借款事由 張大宏 出差人姓名 業(yè)務員 職別 業(yè)務科 借款部門 2022 年 6 月 21 日 借 支 單 【 案例分析 】 會 計 查 賬 實 務 審閱法 ? ①業(yè)務員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會 ,需要預借一萬多元的差旅費嗎 ? ? ② 一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 ?是否存在坐支現(xiàn)金的情況 ? ? ③ 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”； ? ④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為 11650元，而小寫金額為 11658元； ? ⑤ “公司負責人審批意見”欄內(nèi)沒有領導審批簽名； ? ⑥小寫金額前的“ 1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”這兩個字的字體也與后面的字體不同，結合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，“ 1”和“壹萬”這兩個數(shù)字是后來添加上去 ,以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。 ●運用審閱法查帳的要點是： （ 1）審閱會計資料的有效性 （ 2）審閱會計資料的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法、合理 （ 3）審閱會計資料的處理是否符合規(guī)范 （ 4）審閱會計資料的項目、手續(xù)是否齊全 ●采用審閱法審查會計資料時，要求查賬人員必須熟悉各種原始憑證的填寫規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)制度，了解業(yè)務辦理的流程，熟悉被查單位的業(yè)務情況，揭露問題。 會 計 查 賬 實 務 審閱法和核對法 審閱法 核對法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握其查賬技巧。 （ 1）隨機抽查法 （ 2）等間距抽查法 （ 3）重點項目抽查法 （ 4）疑點抽查法 ●在運用抽查法時，如果在對被抽取的樣本審查中沒有發(fā)現(xiàn)問題，其余資料一般情況下則不用