【正文】 ） ， 剩余 35人全部行使了股票增值權(quán) （ 1） 20 5年 12月 31日 借：公允價值變動損益 20500 貸：應付職工薪酬 ——股份支付 20500 借：應付職工薪酬 ——股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2） 20 6年 12月 31日 借：公允價值變動損益 14000 貸：應付職工薪酬 ——股份支付 14000 借：應付職工薪酬 ——股份支付 87500 貸：銀行存款 87500 企業(yè)會計準則第 12號 — 債務重組 修訂的會計準則 ? 債務重組重新定義為：在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 ? 債務人和債權(quán)人的賬務處理 ? 修改其他債務條件的，按修改后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值 ? 國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則的原則與國際財務報告準則基本一致 作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務人債務重組收益計入當期損益（以往作為資本公積） 債務人和債權(quán)人的賬務處理 企業(yè)會計準則第 12號 — 債務重組 ? 債務人：重組收益基于重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計算，重組收益計入當期損益（以往重組損益基于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的賬面價值計算，重組收益計入資本公積） ? 債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬（以往按照重組債權(quán)的賬面價值入賬） 企業(yè)會計準則第 13號 — 或有事項 修訂的會計準則 ? 對于預計負債的計量要求考慮貨幣的時間價值（如重大） ? 對虧損合同、重組義務的預計負債提供了指引 ? 與 IAS 37“準備、或有負債和或有資產(chǎn) ” 基本一致 ? 虧損合同和重組義務 虧損合同 ：履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本 超過預期經(jīng)濟利益的合同。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費用等 77000 貸：應付職工薪酬 ——股份支付 77000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費用等 83000 貸：應付職工薪酬 ——股份支付 83000 （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費用等 105000 貸：應付職工薪酬 ——股份支付 105000 借：應付職工薪酬 ——股份支付 112022 貸：銀行存款 112022 例 1：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 沿用例 1資料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為每股 1元，管理人員以每股 4元購買。第三年末，假定有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費用等 80000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 80000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費用等 90000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 90000 例 1：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費用等 62500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 62500 例 2：附服務年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 20 2年 1月 1日， B公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 20 2年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務 3年，即可自20 4年 12月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在 20 6年12月 31日之前行使完畢。 ? 第一年有 20名管理人員離開 A公司， A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到 20%；第二年又有 10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名管理人員離開。 20 2年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100份股份期權(quán)，這些人員從 20 2年 1月1日起必須在該公司連續(xù)服務 3年，服務期滿時才能以每股4元購買 100股 A公司股票。 20 7 年末 商譽 可辨認凈資產(chǎn) 合計 1. 賬面價值 400 1 , 35 0 1 , 75 0 2. 確認減值損失 （ 4 00 ） （ 3 50 ） （ 7 50 ） 3. 確認減值損失后的賬面價值 1 , 00 0 1 , 00 0 ? 商譽減值的賬務處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失－商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值準備 4 000 000 ? 歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的 350萬元減值損失還需要作進一步分攤 ? 假定乙企業(yè) 20 7年末可辨認資產(chǎn)包括兩項： – 1項固定資產(chǎn)：賬面價值為 1000萬元； – 1項無形資產(chǎn)：賬面價值為 350萬元。 ? 減值測試過程： ? （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的賬面價值： （ 1） 合并報表反映的賬面價值＝ 1350＋ 400＝ 1750萬元 （ 2） 計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝ （ 1600/80%1500） 20％ ＝ 100萬元 （ 3） 資產(chǎn)組賬面價值 （ 包括完全商譽 ） ＝ 1750＋ 100＝ 1850萬元 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的可收回金額為1,000萬元 。 需要至少于每年年度終了進行減值測試 。 （ 3） 少數(shù)股東權(quán)益 300萬元 （ 1500 20％ ） 。 在購買日 ， 乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為 1,500萬元 ， 沒有負債和或有負債 。 而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額 ， 則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 。 ? 減值測試過程： 2022年 12月 31日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值＝ 20＋ 30＋ 50＝ 100萬元 。 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 15萬元 ，B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 ， 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位 ， 屬于一個資產(chǎn)組 。 應用舉例 ? 資料： ， 生產(chǎn)光學器材 ， 由 A、 B、 C三部機器構(gòu)成 ， 初始成本分別為 40萬元 ， 60萬元和 100萬元 。 企業(yè)會計準則第 6號 ——無形資產(chǎn) ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 企業(yè)會計準則第 6號 ——無形資產(chǎn) ? 期末： ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產(chǎn) 50 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 企業(yè)會計準則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換 修訂的會計準則 ? 當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時： – 換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎(chǔ) – 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益 ? 否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬基礎(chǔ)，不確認損益 ? 對是否有商業(yè)實質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) ? 國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則與 IAS 16“物業(yè)、廠房和設備 ” 的有關(guān)條款的原則基本一致 引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)，作出了重大修訂 企業(yè)會計準則第 8號 — 資產(chǎn)減值 新發(fā)布的會計準則 ? 本準則的范圍并不包括存貨、金融資產(chǎn)等其他會計準則已規(guī)范的減值事項 ? 要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象 ? 資產(chǎn)的 可收回金額 低于其賬面價值時，確認資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 ? 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 ? 引入了 “ 資產(chǎn)組 ” 的概念 ? 商譽應分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，即便不存在減值跡象，也應至少每年進行減值測試 ? 規(guī)定了資產(chǎn)減值的具體披露要求 ? 除不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回以外，準則與 IAS36“資產(chǎn)減值 ” 類似 準則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認、計量和信息披露，引入了資產(chǎn)組的概念，提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引，且不允許減值的轉(zhuǎn)回 企業(yè)會計準則第 8號 — 資產(chǎn)減值 ?可收回金額：根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 ?資產(chǎn)組：與 IAS 36“資產(chǎn)減值”中“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念類似，指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；當難以估計單項資產(chǎn)的可收回金額時，應按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，并將確認的減值損分配至單項資產(chǎn) 主要內(nèi)容 ? 制定背景 ? 適用范圍 ? 減值方法 ? 可收回金額確定 ? 資產(chǎn)組的認定及其減值 ? 商譽的減值 ? 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定 一、制定背景 ? 1992年以前：聞所未聞 ? 1992年 “ 兩則 ”“ 兩制 ” ：提出壞賬準備 ? 1998年 《 股份公司會計制度 》 ：四項計提 ? 2022年 《 企業(yè)會計制度 》 ：八項計提 ? 問題： – 由