【正文】 如果發(fā)行普通股，普通股的股利不能作為稅收抵減項(xiàng)目。這個(gè)轉(zhuǎn)換特征使企業(yè)可以按比那些沒有轉(zhuǎn)換特征的債券更高的利率發(fā)行債券。通?？赊D(zhuǎn)換債券在管理層認(rèn)為普通股價(jià)格較低時(shí)發(fā)行，企業(yè)最終希望增加其普通股權(quán)益。 ? 圖表 315列舉了債券按票面價(jià)值、溢價(jià)或折價(jià)銷售的情況。在到期日，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值將等于其票面價(jià)值。同樣，如果售價(jià)低于票面價(jià)值，便產(chǎn)生應(yīng)付債券折價(jià)并減少了資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。如果設(shè)定的利率高于市場(chǎng)利率，它可以溢價(jià)銷售，而如果設(shè)定的利率低于市場(chǎng)利率，則折價(jià)銷售。應(yīng)付債券的償還期通常比應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)。債券 是一種債務(wù)證券，一般發(fā)行的債券的票面價(jià)值為 1,000美元并且要求按票面利率每半年支付一次利息。如果存在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的求索權(quán)作為保證的票據(jù)則稱為抵押票據(jù)。 ? 應(yīng)付票據(jù)。 與資產(chǎn)的融資安排有關(guān)的長(zhǎng)期債務(wù)通常需要系統(tǒng)地支付本金和利息。長(zhǎng)期負(fù)債通常包括兩類：資產(chǎn)的融資協(xié)議和經(jīng)營(yíng)性的負(fù)債。 ? 圖表 314 列舉了 《 會(huì)計(jì)趨勢(shì)和技術(shù) 》 2022年版所報(bào)告的各項(xiàng)其他流動(dòng)負(fù)債。 ? 其他流動(dòng)負(fù)債。它們包括租金收入和訂金收入。 ? 未賺得收益。 它包括由于購(gòu)買貨物或服務(wù)所引起的短期債務(wù)如應(yīng)付賬款（購(gòu)買用于使用或銷售的原材料或商品）、應(yīng)付工資和應(yīng)付稅款。 ? 圖表 313列示了皇家用品公司及其子公司的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。 ? 流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債是指可以合理預(yù)期在一年內(nèi)或超過 1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)（視何者為短）需要利用企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)償還的債務(wù)。 (見教材 P56頁 ) ? 負(fù)債 ? 負(fù)債 是指某特定主體由于過去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生的在現(xiàn)時(shí)承擔(dān)的未來要向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。這些稱為 “ 其他資產(chǎn) ” 的資產(chǎn)包括非流動(dòng)的應(yīng)收賬款和非流動(dòng)的預(yù)付賬款。它包括商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)。版權(quán)成本應(yīng)在其預(yù)期受益期內(nèi)攤銷。 ? 版權(quán) ? 版權(quán) 是作者、畫家、音樂家、雕塑家和其他藝術(shù)家對(duì)其創(chuàng)造和作品的權(quán)利。 ? 特許經(jīng)營(yíng)權(quán) ? 特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 是以一個(gè)特定企業(yè)名稱進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的法定權(quán)利，提供某個(gè)品牌的產(chǎn)品或服務(wù)。 ? 開辦費(fèi) ? 開辦費(fèi) 是在企業(yè)開辦時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)法律成本。 ? 商標(biāo) ? 商標(biāo) 是一種特殊的名字或符號(hào)。 ? 專利 ? 授予發(fā)明者 20年裝有法律權(quán)利的 專利 按其購(gòu)買成本估價(jià)。在另一些國(guó)家，商譽(yù)在取得的當(dāng)年費(fèi)用化。 ? 在某些國(guó)家，并不記錄商譽(yù)，因?yàn)樗绊懥斯蓶|權(quán)益。購(gòu)買的商譽(yù)不需要攤銷，但需要進(jìn)行年度減損測(cè)試。 ? 商譽(yù) ? 商譽(yù)來自于購(gòu)買一個(gè)企業(yè)的總金額高于其實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值的部分 ,通常是因?yàn)樵撈髽I(yè)具有超常的盈利能力。這與其他許多國(guó)家的要求不同。研究與開發(fā)費(fèi)用必須在發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化。無形資產(chǎn)按歷史成本與其使用年限或法律年限較短者的攤銷后金額予以記錄。 ? 圖表 310列舉了娟特斯公司的投資項(xiàng)目。之所以減少投資賬戶余額是因?yàn)橥顿Y賬戶隨下屬公司的留存收益成比例變動(dòng)。 ? 當(dāng)下屬公司賺取 100,000美元時(shí)，母公司按 100,000美元的 40%即 40,000美元增加投資賬戶的余額。在權(quán)益法下，持有成本根據(jù)下屬公司（被投資公司）留存利潤(rùn)的增長(zhǎng)（下降）按本企業(yè)持有的股份比例調(diào)整。使用公允價(jià)值的一個(gè)例外是持有的普通股對(duì)該公司有顯著的影響。而為出售而持有的債務(wù)證券按公允價(jià)值計(jì)算其賬面價(jià)值。持有到期的證券是企業(yè)準(zhǔn)備并有能力持有到期的證券。長(zhǎng)期投資與可出售證券不同 ,可出售證券的持有目的是為了獲得短期利潤(rùn)和保持流動(dòng)性（財(cái)務(wù)報(bào)告通常將可出售證券作為投資）。）第七章將對(duì)租賃進(jìn)行更詳細(xì)的討論。它們按攤銷（折舊）凈值披露并與房產(chǎn)、廠房和設(shè)備一同列示于報(bào)表。 ? 如果租賃的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)所有權(quán)的安排，那它是一項(xiàng)融資租賃；否則就是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 圖表 39，沃達(dá)豐國(guó)際有限公司的這些資產(chǎn)如房產(chǎn)、廠房和設(shè)備按成本列示，并在附注披露了詳細(xì)信息。 ? 當(dāng)累計(jì)折舊等于資產(chǎn)成本減去殘值后的余額時(shí)不再計(jì)提折舊。 ? 每年的折舊額由單位產(chǎn)量的折舊額乘以當(dāng)年的產(chǎn)量得出。通過用資產(chǎn)的成本減去殘值后的余額除以估計(jì)的生產(chǎn)時(shí)間來確定單位產(chǎn)量的折舊額。 ? 在我們的例子中，資產(chǎn)將以使用小時(shí)為單位。按照使用年限總和法計(jì)算折舊額如下： ? 剩余使用年數(shù) /預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字總和 （成本－殘值） ? = 年折舊額 ? 上例的資產(chǎn)，第一年的折舊額可以計(jì)算如下： ? 5/（ 1+2+3+4+5） （ 10,000美元－ 2,000美元） ? =2, ? 使用年限總和法在資產(chǎn)的 5年壽命內(nèi)每年的折舊額如下： ? 年份 成本 分?jǐn)?shù) 年折舊額 年末累計(jì)折舊 年末賬面價(jià)值 ? 1 $8,000 5/15 $2, $2, $7, ? 2 8,000 4/15 2, 4, 5, ? 3 8,000 3/15 1, 6, 3, ? 4 8,000 2/15 1, 7, 2, ? 5 8,000 1/15 8, 2, ? 產(chǎn)量法 ? 產(chǎn)量法 將折舊額與資產(chǎn)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系，并估計(jì)資產(chǎn)的使用壽命。它是資產(chǎn)的剩余使用年限。這種方法每年用一個(gè)分?jǐn)?shù)乘以成本減去殘值后的余額。使用年限總和法是一種加速折舊法。一旦賬面價(jià)值等于殘值，就沒有折舊可以計(jì)提了。以樣本資產(chǎn)為例，計(jì)算公式在第 4年得出了 864美元的折舊額。本書將使用雙倍直線折舊率，這是可以使用的最大折舊率。 ? 余額遞減法。使用直線法計(jì)算折舊的過程如下： ? （成本－殘值） /估計(jì)使用年限 =年折舊額 ? 上例的資產(chǎn)，每年折舊額可以計(jì)算如下： ? （ 10,000美元－ 2,000美元） /5年 =1,600美元 ? 在資產(chǎn)使用的 5年內(nèi)每年將確認(rèn) 1,600美元的折舊額。 ? 為了說明各種折舊方法假設(shè) ： ? —— 10,000美元 ? —— 5年 ? （或剩余價(jià)值） —— 2,000美元 ? —— 16,000小時(shí) ? 直線法。（見教材 P49頁） ? 最普遍使用的折舊方法是直線法、加速折舊法和產(chǎn)量法。如果存在正當(dāng)理由，這些估計(jì)值可能會(huì)發(fā)生變更。 ? 在計(jì)算折舊時(shí)，一般要考慮三種因素： ? （ 1）資產(chǎn)成本； ? （ 2）資產(chǎn)的使用年限； ? （ 3）資產(chǎn)報(bào)廢后的殘值。 ? 企業(yè)也希望在所得稅申報(bào)表上的折舊速度更快一些，因?yàn)檫@可以導(dǎo)致最低的收益和最低的所得稅。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，通常在財(cái)務(wù)報(bào)表上使用一種折舊方法，而在所得稅申報(bào)表上使用另一種折舊方法。但它并不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。累計(jì)折舊是廠房和設(shè)備成本的抵減項(xiàng)目。 折舊是對(duì)建筑物和機(jī)器設(shè)備在受益期間內(nèi)的成本分配過程。為避免這種錯(cuò)誤，將在建工程分類列入長(zhǎng)期資產(chǎn)的其他項(xiàng)目。有些分析直接關(guān)注公司使用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的效率。這些成本在建設(shè)結(jié)束后將轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的有形資產(chǎn)。 ? 在建工程。 機(jī)器設(shè)備按歷史成本列示，包括運(yùn)輸和安裝成本，加上所有為延長(zhǎng)其使用壽命或提高其服務(wù)數(shù)質(zhì)量的重要改良成本。建筑物在其估計(jì)的使用年限內(nèi)折舊（費(fèi)用化）。 ? 建筑物。損耗費(fèi)用試圖衡量這些資源的損耗程度。 土地按獲得成本列示并且不需要計(jì)提折舊，因?yàn)橥恋夭粫?huì)被耗盡。與廠房和設(shè)備有關(guān)的累計(jì)折舊也將在此闡述。 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中使用的實(shí)物工具。 ? 長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 長(zhǎng)期資產(chǎn)通常分為四類： 有形資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)和其他。預(yù)付賬款通常不單獨(dú)披露。主體保留了兩年保險(xiǎn)的權(quán)利。它代表由于過去交易而帶來的未來利益。與存貨有關(guān)的具體內(nèi)容通常在附注披露。 ? 辦公用品 除了持有的貨物，企業(yè)可能還有辦公用品。 ? 由于零售和批發(fā)行業(yè)的企業(yè)沒有自行制造產(chǎn)品而只銷售產(chǎn)品，他們唯一的存貨就是商品。 ? 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品是準(zhǔn)備用于銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品包括材料成本、直接用于