【正文】 公允價(jià)值為 12021萬元。 2021年 12月 1日星期三 76 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 ? （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生處置時(shí) ? 借：銀行存款 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原來提取的數(shù)額） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 投資收益 ? 例見 P44【 例 1—71】 2021年 12月 1日星期三 77 ? 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（權(quán)益法） ? （一）發(fā)生投資，取得股權(quán)時(shí) ? 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值的份額（ 即成本比享有的權(quán)益要大 ），不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，按實(shí)際成本作長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 以 P44【 例 1—70】 為例， 2021年 1月 20日 ，即購(gòu)進(jìn)股票半年后，長(zhǎng)信公司宣告分派現(xiàn)金股利 10萬元。 2021年 12月 1日星期三 74 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（成本法） （一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ,以現(xiàn)金支付的，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款和稅費(fèi)作為初始成本： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 ? 貸：銀行存款 ? 例見 P43【 例 1—68】 ? ，含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，這部分現(xiàn)金股利不能作為投資成本，而應(yīng)作為一種資金的墊付，在以后收回。 2021年 12月 1日星期三 71 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：庫(kù)存商品 2021年 12月 1日星期三 70 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 （一）概念：企業(yè)為獲得長(zhǎng)期收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向投資單位投放權(quán)益性資金的經(jīng)濟(jì)行為。 ? 當(dāng)成本高于可變現(xiàn)價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)減值影響因素消失時(shí)，要將原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。按照 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ” 進(jìn)行計(jì)量。 待處理財(cái)產(chǎn)損益 的實(shí)際成本 的 實(shí)際成本 盈 虧 尚待處理的 盤虧 尚待處理的 盤盈 2021年 12月 1日星期三 66 ? （二）核算方法 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料（按實(shí)際成本） ? 發(fā)生盤盈，做與上述相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：委托加工物資 ——B加工廠 2 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )340 ? 貸：銀行存款 2 340 2021年 12月 1日星期三 62 ? ③ 委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi) 500元 (其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 35元 )。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì) 10,000元。 ? 例見 P34【 例 1—54】 2021年 12月 1日星期三 60 ? 五、委托加工物資 ? ： ? 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的各種原材料、半成品或商品的形式 . ? ： ? (1)、賬戶：企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“ 委托加工物資 ” 科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。例見 【 例 1—52】 ? ， 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物的核算 ? 發(fā)出包裝物的成本，列入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? 例見 P33【 例 1—53】 2021年 12月 1日星期三 59 ? 四、低值易耗品 ? （一）概念及核算內(nèi)容 P34 ? （二）賬戶及核算方法 ? ：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ? ? （ 1）攤銷的方法 一次攤銷法 分次攤銷法 ? （ 2）攤銷的原則： ? 生產(chǎn)車間領(lǐng)用，列入 “ 制造費(fèi)用 ” ? 管理部門領(lǐng)用，列入 “ 管理費(fèi)用 ” ? （ 3）核算方法 ? 重點(diǎn)掌握分次攤銷法。 ? 例見 P31【 例 1—47】 2021年 12月 1日星期三 57 ? ? 基本與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同，不同的地方是對(duì)發(fā)出材料要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 例見 【 例 1—46】 ? 若采用其它結(jié)算方式購(gòu)進(jìn)，在沒有收到發(fā)票賬單時(shí)，暫時(shí)不作賬務(wù)處理，待收到賬單時(shí)再作單貨同到的分錄。 ? 月末憑證仍未到達(dá)，則對(duì)該批存貨按暫估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回或作與原會(huì)計(jì)分錄方向相反的會(huì)計(jì)分錄 ，待收到憑證時(shí)再作單貨同到處理。 材料實(shí)際成本 =10000+300150=10150 2021年 12月 1日星期三 46 =直接材料 +直接人工 +分配的制造費(fèi)用 =存貨達(dá)到目前場(chǎng)所、狀態(tài)的其他支出 存貨實(shí)際成本 采購(gòu)價(jià)格（買價(jià)） 相關(guān)費(fèi)用、稅金（進(jìn)口關(guān)稅等） 其他直接計(jì)入存貨成本的費(fèi)用 采購(gòu)成本 加工成本 其他成本 2021年 12月 1日星期三 47 （三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 見 P21 例見 P21【 例 1—26】 ~【 例 1—29】 2021年 12月 1日星期三 48 ? 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 見 P32 ? （ 1）存貨成本差異率的計(jì)算 ? 存貨成本差異率 = ? （ 2）存貨成本差異額和發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)算 ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 差異率 ? 例見 P32【 例 1—50】 期初結(jié)存材 料成本差異 + 本期驗(yàn)收入庫(kù) 材料成本差異 期初結(jié)存材 料計(jì)劃成本 + 本期驗(yàn)收入庫(kù) 材料計(jì)劃成本 2021年 12月 1日星期三 49 ? 二、原材料的核算 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 賬戶的設(shè)置 見 P25 ? 取得的核算 ? （ 1）付款與收貨同時(shí) ? 購(gòu)進(jìn)材料，支付貨款時(shí) ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ? 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 例見 P26【 例 1—30】 、 【 例 1—31】 、 【 例 1—32】 2021年 12月 1日星期三 50 ? （ 2）先付款、后到貨 ? 付款時(shí)： ? 借：在途物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ? 貸：銀行存款 ? 到貨時(shí)： ? 借：原材料 ? 貸：在途物資 ? 見 P27【 例 1—33】 、 【 例 1—34】 2021年 12月 1日星期三 51 ? （ 3）先收料、后付款 ? 若為托收承付結(jié)算，在收到貨物時(shí)，應(yīng)作購(gòu)進(jìn)。經(jīng)查明其中 50元為合理?yè)p失，另150元屬于責(zé)任事故，由當(dāng)事人賠償。但是考試時(shí)應(yīng)注意結(jié)轉(zhuǎn) ) ? 另例見 P18【 例 1—25】 2021年 12月 1日星期三 45 第四節(jié) 存貨 一．存貨概述 （一）存貨的概念及其主要內(nèi)容 P19 （二）存貨實(shí)際成本的確定 =買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) +其他費(fèi)用 【 例 15】 某企業(yè)為一般納稅人，本期購(gòu)進(jìn)一批材料，進(jìn)價(jià)10000元，增值稅 1700元，支付運(yùn)雜費(fèi) 300元。 2021年 1月 20日，甲公司將乙公司的債券全部出售，得價(jià)款 1050萬元。 另例見 P18【 例 1—24】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 500 000 500 000 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 （ 1） （ 2） 300 000 300 000 2021年 12月 1日星期三 43 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置 核算要點(diǎn)：處置交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)將處置時(shí)的公允價(jià)值與其初始成本之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 較賬面余額增加 50萬元 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 500 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 ? 若賬面余額小于市價(jià) ,則作相反的分錄 . （ 三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 2021年 12月 1日星期三 42 2． 2021年 12月 31日，確認(rèn)該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益： 10201000=20 與 6月 30日比較，市價(jià)減少了 30萬元，減少部分應(yīng)予以沖銷。設(shè) 2021年 6月 30日，該債券市價(jià)為 1050萬元； 2021年 12月 31日，該債券的市價(jià)為 1020萬元。列入“ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶。在 2021年 12月 31日， 確認(rèn)應(yīng)從乙公司取得的利息收入： ? 1000 4%=40 ? 借：應(yīng)收利息 400 000 ? 貸：投資收益 400 000 ? 2021年 2月 10日，收到乙公司的利息時(shí) ? 借：其他貨幣資金 —存出投資款 400 000 ? 貸：應(yīng)收利息 400 000 另例見 P17【 例 1—22】 （ 3）、（ 4） 2021年 12月 1日星期三 41 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量。 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)： 2021年 12月 1日星期三 40 ? 2．核算方法： ? 【 例 12】 沿例 11。 2021年 12月 1日星期三 37 ? 購(gòu)進(jìn)時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 10 000 000 ? 應(yīng)收利息 200 000 ? 投資收益 60 000 ? 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 10 260 000 2021年 2月 10日，收到乙公司的債券利息 200 000元。購(gòu)進(jìn)時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 1 020萬元（含已到期未支付的債券利息 20萬元）。 ? 【 例 11】 2021年 1月 8日，甲公司購(gòu)入乙公司 2021年 7月 1日發(fā)行的公司債券，面值為 1 000萬元，票面利率 4%，債券利息按年支付。 ? 借：其他貨幣資金 —存出投資款 12 000 000 ? 貸：銀行存款 12 000 000 ? （ 2） 1月 10日購(gòu)進(jìn)時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 10 000 000 ? 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 10 000 000 ? （ 3）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)： ? 借：投資收益 25 000 (不列人成本 ) ? 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 25 000 可以將（ 2）和（ 3）合并 2021年 12月 1日星期三 36 ? 已到付息期但尚未領(lǐng)取利息時(shí)購(gòu)進(jìn)的核算 ? 此時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)多支付的款項(xiàng)為今后應(yīng)收回的股利或利息， 是一種資金的事先墊付 。均以存款支付。 2021年 12月 1日星期三 34 二、核算方法 ? （一）取得的核算 ? ? 【 例 10】 2021年 1月 10日，甲公司委托本地某證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入當(dāng)期 A上市公司發(fā)行的普通股股票100萬股，將其作為交易性金融資產(chǎn)。 (列入 “ 投資收益 ” 借方 ) ? 若實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告分派的現(xiàn)金股利或已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息，這部分股利和利息不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始成本。 2021年 12月 1日星期三 32 ? 賬戶核算內(nèi)容及其形式： 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值高于 賬面價(jià)值的差額 公允價(jià)值低于 賬面價(jià)值的差額 本和公允價(jià)值 變動(dòng) 尚未出售的交易 性金融資產(chǎn)的成 本和公允價(jià)值變 動(dòng)損益 公允價(jià)值高于賬 面價(jià)值的差額 出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 借方差 公允價(jià)值低于 賬面價(jià)值的差額 出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 貸方差 結(jié)存交易性金融 資產(chǎn)的借方差 結(jié)存交易性金融