【正文】 時義務(wù)金額能夠合理地估計。該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，它是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。（一） 實現(xiàn)或有事項確認的客觀性我國或有事項準則可以借鑒IAs37，把企業(yè)承擔的義務(wù)，明確規(guī)定為現(xiàn)時的法定義務(wù)或推定義務(wù)，并且對或有事項的相關(guān)概念進行具體說明。例如：所得稅、保險合同和衍生工具等這些目前尚未列入準則適用范圍的或有事項，隨著在企業(yè)經(jīng)營活動中越發(fā)活躍，當前適用范圍的局限性必將顯露，所以，我國或有事項準則需要對或有事項的范圍作進一步拓寬和完善。新準則的適用范圍對規(guī)范現(xiàn)有的或有事項或許是恰當?shù)?，對那些條件不夠成熟的業(yè)務(wù)如企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等暫時不作要求從目前來看勉強可行的。IAs37規(guī)定，“本準則適用于所有企業(yè)的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算，但以下各項除外：以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；待執(zhí)行合同(虧損性待執(zhí)行合同除外)形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。而這種可能性的判斷是在定量基礎(chǔ)上的定性判斷，存在很大的主觀性和可操縱性，不同的判斷會對企業(yè)的經(jīng)營成果造成不同的影響，如果在或有事項的披露中不要求企業(yè)對不確定性進行說明，企業(yè)很容易為了自身利益人為地扭曲或有事項的真實性質(zhì)。這既不利于提高企業(yè)會計信息的透明度和質(zhì)量，也不利于對會計信息進行有效監(jiān)管?？紤]到或有事項披露的目的是要揭示企業(yè)的重大不確定性風險信息，我國這個例外原則的去留值得商榷。此外，該例外原則還違背了重要性原則和充分披露原則。這一原則實質(zhì)上過分強調(diào)了對企業(yè)的保護，損害了信息使用者的利益。我國披露制度的不足主要表現(xiàn)在以下兩個方面。然而，對于那些時間跨度較長而且影響金額較大的或有事項，如果不考慮現(xiàn)值因素的影響，將會影響或有事項會計信息的可靠性，并擴大或有事項對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。IAs37規(guī)定，在計量準備時，如果貨幣時間價值的影響重大，則必須在計量準備時考慮現(xiàn)值因素，即準備的金額應(yīng)是履行義務(wù)預(yù)期所需支出的現(xiàn)值。而我國的新準則缺乏此類條款，致使會計處理原始資料時收集整理的資料不足。可以看出，在綜合考慮各個概率以及各種可能結(jié)果分散的情況下做出折中處理，選擇較高或較低的金額將更符合最佳估計數(shù)的實質(zhì)。借鑒國際或有事項的計量規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)依照國際會計準則確定的最佳估計數(shù)會更趨于公允價值。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照單個項目最可能發(fā)生金額或多個項目發(fā)生的概率計算確定。（二） 或有事項計量不夠準確根據(jù)我國或有事項準則的規(guī)定，預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。由于兩者的處理結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，企業(yè)出于趨利避害的心理，往往會通過主觀判斷來認定可能性的概率范圍，通過選擇前者來規(guī)避不利事項，從而達到粉飾當期經(jīng)營成果的目的。例如對于可能性為50％和51％兩個事項，很容易受主觀影響，產(chǎn)生偏差，而做出截然不同的會計處理。臨界值概率容易產(chǎn)生規(guī)避性。新會計準則對或有事項發(fā)生的可能性進行了四個層次的劃分：95％ 基本可能100％；50％很可能95％；5％可能50％；0％極小可能5％。兩者的劃分都不明確，這是由概率本身的劃分缺乏科學(xué)性和臨界值概率容易產(chǎn)生規(guī)避性所決定的。其次，IAs37對“準備”不僅有定義，還有準備與其他負債的比較以及專門對或有負債的詳細說明，這些具體的規(guī)范和說明正是我國或有事項準則所缺乏的。與國際準則相比，我國會計準則對或有事項的確認標準不明晰，有待推敲和進一步完善。1 確認標準不明晰我國新準則要求因或有事項而確認的負債應(yīng)同時滿足下列三個條件:一是該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；二是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。我國或有事項會計準則主要存在以下四個方面的問題。尤其對上市公司而言，企業(yè)風險的加大，會影響公司形象，降低投資者信心，并影響股票市價，增加企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)的風險分為經(jīng)營風險和財務(wù)風險風險，風險是與不確定性聯(lián)系在一起的，顯然，或有事項的不確定性會增加企業(yè)的風險。或有事項不僅是影響企業(yè)財務(wù)質(zhì)量的潛在因素，也是直接影響有關(guān)方面對企業(yè)當前和未來財務(wù)狀況做出正確判斷的重要因素?；蛴惺马椀囊粋€重要特征在于其發(fā)生的隱秘性和對企業(yè)影響的滯后性，例如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私自為其他單位提供借款擔保而不被有關(guān)人員所覺察，當這一或有損失在未來一旦成為現(xiàn)實，必將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加，到時為時已晚，實際損失不可避免。不確定性是或有事項一大重要特征，即這一事項是否將給企業(yè)造成積極或消極影響的結(jié)果具有不確定性，它主要表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起的一種潛在債務(wù)或潛在損失，如果這種潛在債務(wù)或潛在損失一旦成為現(xiàn)實，很可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務(wù)不能清償或因巨額虧損而使企業(yè)從此陷入困境或?qū)е缕髽I(yè)破產(chǎn)、重組等。由于債務(wù)擔保等或有事項的發(fā)生常具有隱秘性，在信息披露中不能得到應(yīng)有的反映，這就直接影響到對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的可靠預(yù)計?；蛴惺马椚绻蔀楝F(xiàn)實，往往會導(dǎo)致現(xiàn)金的流出或流入，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一旦出票人無力清償，企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償付?？梢?，或有事項的確認將直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，或有事項的不當處理常常是一些單位和個人用以粉飾企業(yè)財務(wù)成果的重要手段，是造成當前企業(yè)會計信息失真的一個重要因素。所以，可以說或有事項的不同確認方法直接影響企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的大小。1 影響企業(yè)的經(jīng)營成果或有事項影響企業(yè)經(jīng)營成果的確認。在市場經(jīng)濟的條件下，日益加劇的競爭和風險，使得企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性逐漸增加。可以用一個簡單的等式表示為：資產(chǎn)負債表日的或有事項=資產(chǎn)負債表日后的或有事項+因調(diào)整事項而轉(zhuǎn)化為確定事項的或有事項。同時，二者也存在一定的聯(lián)系。非調(diào)整事項是未來事項，下面主要辨析調(diào)整事項與或有事項，二者的區(qū)別如下：首先，調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日到財務(wù)報告批準報出日之間的既定事實，在財務(wù)報告批準報出日之前，其結(jié)果是完全確定的；而或有事項是企業(yè)過去的交易或事項引起的結(jié)果，其在資產(chǎn)負債表日之前其結(jié)果事是不確定。其次，未來事項是由未來的交易或事項及其結(jié)果所引起的一種狀況，對目前的財務(wù)狀況是沒有影響的；而或有事項作為一種狀況，是由過去的交易或事項形成的，是資產(chǎn)負債表日的一種客觀存在，即現(xiàn)存的狀況，而不是將來要存在的狀況，這一點與未來事項恰好相反。雖然未來事項和或有事項都具有一定程度的不確定性，但二者的不確定性是有差別的。也就是說，隨著已知條件的逐漸增加，或有事項終將會轉(zhuǎn)變成確定事項，而確定事項會因新情況的出現(xiàn)以及不定因素的增加而轉(zhuǎn)化為或有事項。二者的不同點在于：其一，確定性經(jīng)濟事項的結(jié)果是確定的，可預(yù)知的，而或有事項導(dǎo)致的結(jié)果則是不確定的，只能依靠未來事項的發(fā)生與不發(fā)生來證實；其二，確定性經(jīng)濟事項的金額可以可靠計量，而或有事項的金額只能合理估計。首先，它們都是由過去的交易或事項形成的一種狀況，是現(xiàn)存的一種狀況而不是將來的某種狀況。（三） 區(qū)分或有事項與其他相關(guān)事項1 辨析或有事項與確定事項確定事項是指過去的交易或者事項發(fā)生時，未來的結(jié)果能夠予以確定的事項。其四，影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。其三，或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件來確定。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。這種事實是過去已經(jīng)發(fā)生的，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負債表日的一種客觀存在。 上述兩種對或有事項的定義，雖然出于不同會計模式，但它們的實質(zhì)含義是一樣的。s ministry of finance promulgated in 2006 the new enterprise accounting principles although contingencies related to the accounting made specific clear standards, but there are still some problems need to be solved urgently. This paper mainly use accounting foundation theory, the contingencies for new standards on the basis of theoretical analysis, the paper summarizes the contingencies accounting treatment system, by using parative research, analysis of the China international contingencies standards in China, research the difference between the new guidelines in regulating the recognition and measurement of contingencies and disclosure, and the problems existing in the feasibility solutions, issued by expectations can further perfect