【正文】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 ⑧ 本期子從母處購進(jìn)價(jià)格為 2021元的甲產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品毛利率為 20％，母銷售該產(chǎn)品的成本為 1600元的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 2021 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1600 固定資產(chǎn)原值 400( 2021 20% ) ⑨ 本期母向子銷售乙產(chǎn)品 10000元，該產(chǎn)品毛利率為 20％，母銷售該產(chǎn)品的成本為 8000元，子購進(jìn)的這批產(chǎn)品中，本期售出 80％，所余 20％形成期末存貨的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9600 存 貨 400(1萬 20% 20%) 41 ⑩ 子利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷分錄： 借：投資收益 2021 （凈利潤 2500 80％） 少數(shù)股東損益 500 （凈利潤 2500 20％） 年初未分配利潤 800 貸：提取盈余公積 500 對(duì)所有者的分配 1500 年末未分配利潤 1300 （二）正式編制各合并報(bào)表（略） 課后作業(yè) ： 42 第四節(jié) 連續(xù)編制 合并報(bào)表時(shí)的 主要 調(diào)整與抵銷 一、 連續(xù)編制 合并報(bào)表時(shí)的 主要調(diào)整與抵銷 （一）連續(xù)編表時(shí)， 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 的抵銷： 按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于（或小于）上期余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 或 : 借：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備） 43 （二）連續(xù)編表時(shí)， 內(nèi)部購銷收入、成本和毛利 的抵銷： 將上期抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷： 借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本（上期內(nèi)部購進(jìn)的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 抵銷本期內(nèi)部購銷活動(dòng)的銷售收入和銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)本期內(nèi)部銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 抵銷本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨）中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸 :存貨（本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 44 （三）連續(xù)編表時(shí)， 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的抵銷： 將上期管理費(fèi)用中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額） 貸：期初未分配利潤 將本期內(nèi)部購進(jìn)存貨補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（本期內(nèi)部購進(jìn)存貨補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 或 :借：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（本期內(nèi)部購進(jìn)存貨沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 45 （四）連續(xù)編表時(shí)， 以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用 的抵銷處理： 連續(xù)編表時(shí)， 以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 的抵銷 ： 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） （ 注： 在以后各會(huì)計(jì)期間編制合并報(bào)表時(shí)，都必須 重復(fù)編制 這一抵銷分錄，直至該固定資產(chǎn) 退出 企業(yè)集團(tuán)范圍時(shí)的會(huì)計(jì)期間為止 ） 46 連續(xù)編表時(shí)， 由于以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，因而繼續(xù)多計(jì)提折舊 的抵銷： （ 1）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利， 以前期間 累計(jì)多計(jì)提折舊的抵銷： 借：累計(jì)折舊（以前期間累計(jì)多計(jì)提折舊） 貸：期初未分配利潤 （ 2）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利， 本期 多計(jì)提折舊的抵銷： 借：累計(jì)折舊（本期多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用等 47 （五）連續(xù)編表時(shí)， 以前年度提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 的抵銷： 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤 48 二、 連續(xù)編制 合并報(bào)表時(shí)的主要調(diào)整與抵銷 舉例 例 13綜合例三： [資料 ] 甲公司為股份有限公司， 2021年至 2021年有關(guān)投資及相關(guān)交易資料如下： （ 一 ） 2021年 1月 1日 ， 甲公司以銀行存款 2500萬元購入乙公司60％ 的股權(quán) 。 〔 解 〕 （一）編制合并報(bào)表工作底稿如下。 除上述事項(xiàng)外，不存在其他集團(tuán)內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部借貸事項(xiàng)。 母本期投資收益 2200元中，除上述債券投資利息收入200元外，其余 2021元為對(duì)子的股權(quán)投資收益。該產(chǎn)品毛利率為 20％，母銷售該產(chǎn)品的成本為 8000元。 甲產(chǎn)品 毛利率為 20％，母銷售 甲 的成本為 1600元。 母因上述債券投資，本期收到利息收入 200元。 母預(yù)收賬款中有 1000元為子預(yù)付賬款。 上述母對(duì)子的應(yīng)收賬款 2021元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10元。 另有如下資料： 母長期股權(quán)投資 8500元 全部 是對(duì)子的股權(quán)投資（母公司 對(duì) 子公司的 長期股權(quán)投資 已經(jīng) 按照權(quán)益法 作出 調(diào)整 ； 母備查簿記錄 合并 日 子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的 賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等 ）。經(jīng)過一年經(jīng)營后，母和子的 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 各數(shù)據(jù)如工作底稿各自欄目數(shù)額。 〔 解 〕 （一）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿如下。除上述事項(xiàng)外，不存在其他集團(tuán)內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部借貸事項(xiàng)。 經(jīng)過一年經(jīng)營后，兩公司 2021年度的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各數(shù)據(jù)如以下工作底稿各自欄目數(shù)額（注： 北方公司 對(duì)大華公司的長期股權(quán)投資已經(jīng) 按照權(quán)益法 作出 調(diào)整 ；北方公司擁有大華公司 80％的股權(quán)）。北方備查簿記錄 2021年 1月 1日， 大華公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的 賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：投資收益 250 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 25 第三節(jié) 控股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表 綜合舉例 例 11綜合例一 〔 資料 〕 北方與大華處于 非同一控制下。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 5000 投資收益 300 貸：長期債權(quán)投資 5300 23 由于集團(tuán)內(nèi)部交易，形成內(nèi)部債權(quán)投資項(xiàng)目計(jì)提減值 準(zhǔn)備的 抵銷分錄： 借：長期債權(quán)投資減值 準(zhǔn)備（ 母長期債權(quán)投資提取的減值 準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值 損失 舉例：可比照“母對(duì)子的長期股權(quán)投資計(jì)提的減值 準(zhǔn)備的 抵銷分錄”辦理（略） 24 集團(tuán)內(nèi)部相互提供信貸或相互持有對(duì)方債券的利息收入與利息支出 的抵銷分錄： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 例 承例 9， A公司和 B公司是同一母公司的子公司。 A公司從證券市場購入 B公司的 3年期債券，其購買成本為 5300元。 A公司當(dāng)年按應(yīng)收賬款余額的 ％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 3000 貸：應(yīng)收賬款 —— B公司 3000 21 集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備（按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失