【正文】 ，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款 在內(nèi)，但 不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 （ 2）納稅人的營業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng) 退還 已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中 減除 。 —— 差額納稅 （ 1）納稅人將承攬的 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額； （ 2）納稅人從事 旅游業(yè)務(wù) 的，以其收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除 替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后 的余額為營業(yè)額； （ 3）納稅人將 建筑工程分包 給其他單位的，以其收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （ 4）外匯、有價(jià)證券、期貨等 金融商 品買賣業(yè)務(wù) ，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額； （ 5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他情形。 [答疑編號 4478130502] 『正確答案』 『答案解析』選項(xiàng) AD適用的稅率是 3%，選項(xiàng) B適用的稅率是 5%～ 20%。 三 、混合銷售行為和兼營行為 —— 稅務(wù)處理同增值稅 四、稅目、稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 稅率為 3% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 稅率為 5% 娛樂業(yè) 稅率為 5%～ 20% 【例題 ： （ 1）我國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 1.“ 境內(nèi) ” 是指： （ 1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（ 不含土地使用權(quán) ）的 接受 單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi) 。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，這些經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。 總結(jié)：征收范圍 增值稅 銷售有形動產(chǎn) 加工、修理修配 營業(yè)稅 銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 提供其余勞務(wù) 【例題 （ 2）消費(fèi)稅的納稅期限 —— 同增值稅 第三節(jié) 營業(yè)稅法 一、營業(yè)稅的概念 ：營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ③ 委 托加工 的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。 [答疑編號 4478130408] 『正確答案』 A 『答案解析』銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 3000 ＋ 202045% ＝ 45＋ 900＝ 945（萬元） （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ① 納稅人 生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外。 單選題】某煙草公司 11月銷售自產(chǎn)卷煙 3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款 2020萬元（適用稅率 45%，適用稅額為每箱 150元）。 [答疑編號 4478130407] 『正確答案』 B 『答案解析』酒廠代收消費(fèi)稅＝（ ＋ ）萬元 247。 （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品： 銷售 數(shù)量；（不是生產(chǎn)數(shù)量） （ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品： 移送 使用 數(shù)量；（不是生產(chǎn)數(shù)量） （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 收回的 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（不是委托數(shù)量） （ 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān) 核定的 進(jìn)口征稅數(shù)量 【例題 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） ② 復(fù)合計(jì) 稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 補(bǔ)充：加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。 從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 ③ 計(jì)算： I按照受托方的 同類消費(fèi)品 的銷售價(jià)格計(jì)算納稅?！?（元） 應(yīng)納稅額＝ 8% ＝ （元） （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) ① 定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只 收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） ＝ [6000＋（ 60005% ） ]247。 [答疑編號 4478130406] 『正確答案』 C 『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生活福利設(shè)施，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。假設(shè)其成本利潤率為 5%，消費(fèi)稅稅率為 8%。 【例題 單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（ ）。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1＋消費(fèi)稅稅率） D.（原材料＋加工費(fèi)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） B.（原材料＋加工費(fèi)） 247。 單選題】（ 2020）某酒業(yè)公司將一批自制的新包裝禮品酒發(fā)給本公司職工作為節(jié)日福利，在沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的情況下，該批禮品酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算公式是（ ）。 [答疑編號 4478130403] 『正確答案』 B 『答案解析』作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)稅銷售額是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） *消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅＝定額稅＋比例稅 【例題 （ 1－消費(fèi)稅稅率） ＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 注意：從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無關(guān) 組價(jià)＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅 ＝（成本＋利潤） /（ 1－消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） ＝【成本 （ 1＋成本利潤率）】 247。在還原時(shí)，注意，含稅銷售額除以1+17%或 3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。 [答疑編號 4478130402] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B不屬于消費(fèi)稅稅目中的化妝品，故不選。 （ 2）計(jì)稅方法： 從價(jià)定率 其余 [煙中的雪 茄煙和煙絲、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板 ] 應(yīng)納稅額＝銷售額 比例稅率 從量 成品油、啤酒、黃酒 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)定額 量 定額稅率 復(fù)合計(jì)稅 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 定額稅率＋銷售額 比例稅率 【例題 、稅率和計(jì)稅方法。 單選題】下列單位中不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。 ：在中國境內(nèi)從事 生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 注意：不包括受托加工，但是受托加工征收增值稅。 （ 1）定義：對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （ 4）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （ 2） 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 。 （ 2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 —— 最高開票限額實(shí)地核查 （ 1）最高開票限額為 10 萬元及以下的，由 區(qū)縣 級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批； （ 2）最高開票限額為 100萬元的，由 地市 級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批； （ 3）最高開票限額為 1000萬元及以上的，由 省級 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 （七）增值稅專用發(fā)票 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自 2020年 1月 1日起施行。 —— 分別納，經(jīng)批準(zhǔn)匯總 （ 1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； （ 2）未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 3）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天 納稅期限 （ 1） 1個(gè)月或 1個(gè)季度 —— 期滿之日起 15日 內(nèi)申報(bào)納稅； （ 2） 1日、 3日、 5日、 10日、 15日 —— 期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 （六）增值稅的納稅期限、地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（ ）元。 單選題】某小規(guī)模納稅 人 2020年 10月購進(jìn)原材料 2020元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。 [答疑編號 4478130305] 『正確答案』 B 『答案解析』 /（ 1＋ 3%） 3% ＝ 1800元。 【例題 [答疑編號 4478130304] 『正確答案』 D 『答案解析』可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 2013% ＝ （萬元） 一般納稅人 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【例題 單選題】（ 2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅義務(wù)人將購買的貨物用于（ ）時(shí)，該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 17000元 （ 1）可以抵扣的 以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ② 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明 的增值稅額 計(jì)算抵稅 ① 外購 免稅農(nóng)產(chǎn)品 ：進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 買價(jià) 13% ② 外購 運(yùn)輸勞務(wù) ：進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 運(yùn)輸費(fèi)用金額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)） 7% （ 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（記憶） （ 1）用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi) 品； （ 5）上述第（ 1）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)規(guī)定的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 [答疑編號 4478130302] 『正確答案』 A 『答案解析』銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額 247。 單選題】某電器城向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，某月銷售 100臺，每臺含稅銷售價(jià)為 1170元，增值稅稅率為 17%。 多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售額的是（ ） [答疑編號 4478130301] 『正確答案』 AD 『答案解析』價(jià)外費(fèi)用不包括 ① 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； ② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ③ 同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)； ④ 代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 【正確答案】增值稅銷售額＝ 100000＋ 5850/（ 1＋ 17%）＝ 105000（元） ◆ 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 【注意】增值稅專用發(fā)票 “ 銷售額 ” 一定為 “ 不含稅銷售額 ” 普通發(fā)票 “ 銷售額 ” 一定為 “ 含稅銷售額 ” 銷售額＝含稅銷售額 247。 示例：乙公司為增值稅一般納稅人， 2020年 12月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為 10萬元，增值稅稅額為 ，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi) 5850元。 （ 1+稅率）【零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用意味含稅】 推導(dǎo)：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋稅額 ＝不含稅銷售額＋不含稅銷售額 *稅率 ＝不含稅銷售額 *（ 1+稅率） 【注意 1】價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、 包裝物租金 、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （五）增值稅的應(yīng)納稅額