【正文】 上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 對上述所列行為 直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員 ， 視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予行政處分?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處 3000 元以上 50000 元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處 2020元以上 20200元以下的罰款。違法單位或者個人應(yīng)當(dāng)按照 縣級以上人民政府財政部門 的責(zé)令 限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。 二、 違反《會計法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 （一）違反會計核算法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 （ 1）責(zé)令限期改正。 對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上 的附加刑。 主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。 刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的 主要區(qū)別 ： 行政責(zé)任 刑事責(zé)任 追究的違法行為不同 一般違法行為 犯罪行為 追究責(zé)任的機關(guān)不同 國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定 司法機關(guān)依 照《刑法》的規(guī)定決定 承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同 后果輕于刑事責(zé)任，最高為行政拘留 最嚴厲的制裁，可以判處死刑 刑事責(zé)任包括兩類問題 :一是犯罪，二是刑罰 刑罰是由國家最高立法機關(guān)在《刑法》中確定的，由人民法院對犯罪分子適用并由專門機構(gòu)執(zhí)行的最為嚴厲的國家強制措施。 區(qū)別 行政處分 行政處罰 制裁的原因不同 國家工作人員與其職務(wù)有關(guān)的違法、瀆職或失職行為 處于行政管理相對人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為 制裁的對象不同 限于具有公務(wù)員身份的人，或限于國家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機關(guān)處分監(jiān)察對象時，國家行政機關(guān)才有可能成為處分對象 行政管理相對人，既可以是公民，也可以是法人或者其他組織 制裁權(quán)的來源和根據(jù)不同 各級行政機關(guān)的固有權(quán)力，無須單個法律的特別授權(quán) 來源于外部行政管理權(quán)，根據(jù)行政法治原則，行政管理權(quán)并不當(dāng)然包括行政處罰 權(quán)。 （ 2） 行政處分。承擔(dān)行政責(zé)任的違法行為，是一般的違法行為 （ 1） 行政處罰 主要分為六種： 警告 ；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、 暫扣或者吊銷執(zhí)照 ；行政拘留 。 （五）總會計師的權(quán)限 第 五節(jié) 法律責(zé)任 一、法律責(zé)任概述 （一）法律責(zé)任的概念 （二）法律責(zé)任的種類 法律責(zé)任分為：民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 （四）總會計師的職責(zé) 。 凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。 2.《會計法》不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置總會計師。 （一） 總會計師的設(shè)置范圍 、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由 國務(wù)院 規(guī)定。 （四）移交后的責(zé)任 交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題， 如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任 。 （ 2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 。 ② 所屬單位負責(zé)人拖延監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。 必要時由主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認為需要參與監(jiān)交。 對監(jiān)交的具體要求是： （ 1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。 。 ， 經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn) ，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）需要辦理會計工作交接的情況 、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。 、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 八、會計人員回避制度 范圍：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 1. 內(nèi)部稽核制度 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定，包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。 （二）會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度 會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。 七、會計工作崗位設(shè)置 （一）會計工作崗位設(shè)置的基本要求 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 。 六、 會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 （一）會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。 會計人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種，以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的 重要補充。 ： （ 1）針對性；（ 2）適應(yīng)性；（ 3）靈活性。 ； 。 持證人員的 學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。（ 6個月） （ 3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。 （ 1）上崗注冊登記。 （ 1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。 （ 2）被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起 5年內(nèi)（ 含 5 年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 ， 在全國范圍內(nèi)有效 。會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財政 部門規(guī)定。 。 。 ： （ 1）具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件 —— 會計從業(yè)資格 （ 2） 具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作 3年以上經(jīng)歷 。 在設(shè)置會計機構(gòu)的情況下，這位負責(zé)人就是會計機構(gòu)負責(zé)人； 在有關(guān)機構(gòu)設(shè)置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責(zé)人。 委托人與代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)簽訂合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)。 申請成立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務(wù)。 （二）代理記賬的基本要求 不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的，“應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬”。 （三）對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)代理記賬 對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 可以不單獨設(shè)置： 規(guī)模很小的企業(yè)，業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而將會計業(yè)務(wù)并入其他職能部門，或者聘請經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 （一）根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 各單位可以根據(jù)本單位的 會計業(yè)務(wù)繁簡情況 決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。 。 結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開 （五） 對違法會計行為的檢舉 單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 。 （三）注冊會計師審計的相關(guān)問題 。 （ 5）培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員。 （ 3）代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件。 、服務(wù)業(yè)務(wù) （ 1）設(shè)計會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、管理咨詢。 （二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 注冊 會計師是依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。 三、社會監(jiān)督 （一） 會計工作社會監(jiān)督的概念 會計工作的社會監(jiān)督主要是指 社會中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）的 注冊會計師依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度，它是一種外部監(jiān)督。 （四）對實施監(jiān)督檢查的政府部門及其工作人員的保密要求 依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。 （二）財政部門實施會計監(jiān)督的方式 財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督時，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位、被監(jiān)督單 位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持和配合。 （一）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 財政部門實施會計監(jiān)督檢查的 對象：會計行為 財政部門對各單位的下列情 況實施監(jiān)督： ； 、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整； ； 。 政府監(jiān)督的 主體： 縣級以上人民政府財政部門 為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門 。 二、政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。 ②會計機構(gòu)、會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。 、會計人員辦理會計事務(wù)的中心環(huán)節(jié)，只有真實、完整地反映本單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和財產(chǎn)狀況，才能成為編制財務(wù)會計報告的可靠根據(jù)。 （ 8）有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。對存在違法行為和違反本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為要予以 揭露 。 （ 5）拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計賬簿登記、核算的 “ 小金庫 ”或者賬外經(jīng)營的違法行為要 堅決予以制止 ，如果 不能制止的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負責(zé)人報告 ，如果此 種行為 來自于單位負責(zé)人，則應(yīng)當(dāng)向有關(guān)機關(guān)報告 。 （ 3） 拒絕來自任何 方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。 （ 1）有權(quán)拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。 （四）單位負責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 第三節(jié) 會計監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督 的概念 （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 ：各單位的會計機構(gòu)、會計人員 ：本單位的經(jīng)濟活動 （三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 各單位應(yīng) 當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 3．會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。 （ 1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告； （ 2） 25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬； （ 3） 5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管 5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單； （ 4） 3年的：月度、季度財務(wù)報告； （ 5） l5年的：其他。 。會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理立卷歸檔，并保管 1年，期滿后移交單位的會計檔案管理機構(gòu)； 沒有專門設(shè)置檔案管理機構(gòu)的單位應(yīng)由會計機構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。 ：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 ：總賬，明細賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品 局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強 按 照 清查 的 時間劃分 定期清查 按預(yù)先確定的時間對財產(chǎn)所進行的清查 定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進行。 （三）財產(chǎn)清查的種類 按 照 清查 的 對象 和 范圍劃分 全面清查 對全部財產(chǎn)、物資和往來款項等進行全面的盤點和查詢。 （二）財產(chǎn)清查的法律規(guī)定 、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。 八、 會計文字記錄 （一）會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 （二）民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字 九、財產(chǎn)清查 （一） 財產(chǎn)清查的規(guī)定 年度財務(wù)會計報告 之前，必須進行財產(chǎn)清查。 結(jié)賬時間 年度 公歷年度內(nèi)年 12月 31日 半年度 每半年 最后一天 季度 每季度 月度 每月 七、記賬本位幣 。 （二）我國對會計年度的規(guī)定 會計年度自公歷 1月 1日起至 12月 31 日止。 六、 會計年度 （一）會計年度的概念 以一年為一個會計期間稱為一個會計年度。 （五）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 （六）財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 （七）財務(wù)會計報告的責(zé)任主體 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負 責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。 （四）財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限