【正文】 cy Management Theory into account the relevant environmental variables with the appropriate management of the relationship between concepts and technologies to make use of management concepts and techniques can effectively achieve the target. Environmental variables and management variables is a function of contingent relations, this is the core of contingency management theory. Performance evaluation system, the concept of contingency should be to establish a performance evaluation method of contingency structure. The design must be based on the enterprise, and external environment on the basis of the analysis, prehensive consideration of social variables, environmental factors, organizational characteristics, user characteristics of, and be adjusted as circumstances change. Enterprises should develop contingency plans as part of the performance evaluation system, when the performance evaluation results show that panies need to take immediate and major changes, an appropriate contingency strategy can be implemented quickly. Implementation of the strategy as contingent, performance evaluation system should be adjusted accordingly to maintain consistency with the strategic implementation plan. 2 Enterprise Performance Evaluation System Principles (A) Quantitative evaluation and qualitative evaluation of the bination principle Quantitative evaluation is a measure of business performance is an important aspect, its greatest advantage is the form of visual and parability of the results. But the quantitative evaluation of the data depends mainly from the corporate financial statements provided by the historic static files, which essentially is a form of shortterm performance measurement, easily contribute to enterprise39。s interest can not be pletely consistent with agents that may arise in the office neglect, damage and erosion of the principal interests of moral risk and adverse selection problem, which determines the existence of enterprise performance evaluation system based on logic. (C) System theory According to the concept of system theory, business is a manmade open system, its operation is well received by external factors, but also by the internal environment conditions, so the evaluation of business performance are subject to the external business environment (including customers, petitors, and for goods, etc.) and significant impact. Construction business performance evaluation system, we must start from the system39。加強(qiáng)其相關(guān)理論的研究，使評(píng)價(jià)理論知識(shí)系統(tǒng)化和科學(xué)性，建立一套行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，便于有效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)踐活動(dòng)，更加公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效 率 。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是當(dāng)今世界企業(yè)界和會(huì)計(jì)界的一個(gè)重大理論與實(shí)踐課題，在我國(guó)尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展，亟待財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵的擴(kuò)展。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必定離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息這一平臺(tái)。 經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)主要通過(guò)其在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、成長(zhǎng)、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻(xiàn)來(lái)體現(xiàn)，評(píng)價(jià)目的是為建立經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)與約束機(jī)制服務(wù)。本文這里僅探討指標(biāo)體系設(shè)計(jì)問(wèn)題。 正如前述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)為一定經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。 d. 建立適合多元主體 的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的比較研究。其基本思 路如下： 。系統(tǒng)構(gòu)建需符合諾斯《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中制度創(chuàng)新“路徑依賴(lài)”的原理，也就是說(shuō)任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來(lái)保持強(qiáng)大生命力的。他們研究過(guò)程中的局限性主要表現(xiàn)在：一方面學(xué)者們?cè)诟髯韵喾蛛x的領(lǐng)域內(nèi)研究問(wèn)題，理論之間的借鑒和融通不夠；另一方面 對(duì)成果的適用環(huán)境和具體應(yīng)用問(wèn)題研究不夠。最后，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上，該評(píng)價(jià)體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn) (如智力資產(chǎn) )和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力重視不夠，缺乏相應(yīng)指標(biāo)。首先，評(píng)價(jià)體系過(guò)于籠統(tǒng)且評(píng)價(jià)不分其主體：對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)不分；對(duì)出資人的外部評(píng)價(jià)與對(duì)管理者的內(nèi)部評(píng)價(jià)不分；對(duì)企業(yè)客觀公正的評(píng)價(jià)與對(duì)經(jīng)營(yíng)者的主觀激勵(lì)考核不分等等。尤 其是《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》以定量分析為基礎(chǔ)、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的綜合結(jié)論。 (1) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀分析 19 世紀(jì)初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》論著中提出在評(píng)價(jià)企業(yè)信用能力指數(shù)時(shí)要綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況； 20 世紀(jì) 80 年代，美國(guó)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)從財(cái)務(wù)效益的角度發(fā)布了凈收益等 8 項(xiàng)計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權(quán)變理論提出了由 17 項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的“權(quán)變業(yè)績(jī)計(jì)量”體系； 1992 年羅伯特? S?卡普蘭 和大衛(wèi)? P?諾頓發(fā)明的“平衡計(jì)分測(cè)評(píng)方法”第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營(yíng)者從更廣闊的領(lǐng)域來(lái)審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)了企業(yè)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光。與此相適應(yīng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法也正在進(jìn)行一次重大的變革，以滿(mǎn)足評(píng)價(jià)主體客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的需要。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果作為事后考核獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，而獎(jiǎng)懲又作為激勵(lì)手段去促使管理者更好地完成未來(lái)的目標(biāo)計(jì)劃；同時(shí)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可使管理者了解完成工作后的成績(jī)以滿(mǎn)足其成就感，激勵(lì)其工作士氣。通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以糾正 管理上的浪費(fèi)與偏差，督促及協(xié)助評(píng)價(jià)客體改進(jìn)其管理方法及程序。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離，由于出資人與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，出資人必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)結(jié)果，為任免經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)。常用的評(píng)價(jià)方法有：綜合指數(shù)法、綜合評(píng)分法．功效系數(shù)法，綜合分析判斷法等。有了評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還要采用一定的評(píng)價(jià)方法來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，以取得公正 的評(píng)價(jià)結(jié)果。在具體選用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)與評(píng)價(jià)客體密切聯(lián)系，一般來(lái)講，評(píng)價(jià)客體為企業(yè)時(shí)，采用歷史水平標(biāo)準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)，而評(píng)價(jià)客體為企業(yè)管理者時(shí)，通常采用年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較為恰當(dāng)。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為評(píng)價(jià)與計(jì)劃的基準(zhǔn)，并且應(yīng)以客觀業(yè)績(jī)而不是主觀判斷為基礎(chǔ)。從這種意義上說(shuō)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)展變化的。 (5) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的基準(zhǔn)。指標(biāo)是實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和客觀依據(jù)。作為一個(gè)有用的工具，系統(tǒng)關(guān)心的是評(píng)價(jià)客體與評(píng)價(jià)目標(biāo)相關(guān)的方面。 ( 4) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心問(wèn)題，系統(tǒng)的指標(biāo)是指對(duì)評(píng)價(jià)客體的某些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，指標(biāo)的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標(biāo)的內(nèi)在要求進(jìn)行。通過(guò)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)劣勢(shì)，發(fā)現(xiàn)不足與差距，對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷，提出改進(jìn)的措施和建議；同時(shí)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以 在過(guò)去的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性和增長(zhǎng)性進(jìn)行預(yù)測(cè)，為制定、實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。評(píng)價(jià)的客體是由評(píng)價(jià)主體根據(jù)需要確定的，如 2020 年 2 月 22 日財(cái)政部 五部委修訂的《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》將工商類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)總體上作為評(píng)價(jià)客體，但具體的評(píng)價(jià)對(duì)象視實(shí)際情況而定；國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布于 2020 年 1 月 1 日施行的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》將國(guó)資委履行出資人職責(zé)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人列為評(píng)價(jià)對(duì)象。評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)客體必然會(huì)產(chǎn)生影響，關(guān)系到其未來(lái)的發(fā)展方向與利益大小。由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體的四個(gè)層面。這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就不僅僅是所有者的責(zé)任與權(quán)利，而是成了職工、政府、社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。在知識(shí) 經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是企業(yè)價(jià)值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔(dān)了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)成為財(cái)務(wù)資本和知識(shí)資本共有的企業(yè)。但促進(jìn)人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績(jī)提高，并且業(yè)績(jī)提高的最終途徑和方式仍然要具體到過(guò)程和技術(shù)因素，所以，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)管理的根本目的相同，其功能也是相輔相成的。 (6) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)管理相結(jié)合原則 業(yè)績(jī)管理是通過(guò)業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、衡量和 差異分析來(lái)促進(jìn)業(yè)績(jī)提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，形成全員、全過(guò)程的管理系統(tǒng)。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。 (5) 成本效益原則 評(píng)價(jià)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計(jì)算與利用不是沒(méi)有代價(jià)的，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與指標(biāo)項(xiàng)目的過(guò)程中應(yīng)充分考慮成本效益原則。企業(yè)業(yè)績(jī)的大小，只有與其過(guò)去記錄、預(yù)算目標(biāo)及同業(yè)水準(zhǔn)等加以比較，才能顯示出業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。因此，評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)要本著定義明確、簡(jiǎn)明扼要、結(jié)構(gòu)合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評(píng)價(jià)人員理解和填報(bào)，正確使用評(píng)價(jià)結(jié)論。鑒于我國(guó)評(píng)價(jià)結(jié)果使用者的素質(zhì)普遍較低，評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果的表述形式應(yīng)符合中國(guó)人的思維習(xí)慣、文化特征與價(jià) 值觀念。同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)本身又受多種因素的影響， 要真實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績(jī)水準(zhǔn)，就必須建立一個(gè)全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)客觀評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)能力等方面狀況，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的。 (2) 科學(xué)性與全面性相結(jié)合原則 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為主觀反映客觀的工具，要遵循“實(shí)事求是”的原則，正確理解有關(guān)經(jīng)濟(jì)范疇，并正確分析客觀對(duì)象的數(shù)量特征，據(jù)以將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律反映到評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理重心正由實(shí)物資本轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識(shí)、人才等無(wú)形資本，因此在 評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值、品牌價(jià)值、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建原則 (1) 定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合原則 定量評(píng)價(jià)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要方面，其最大的優(yōu)勢(shì)是形式的直觀性和結(jié)果的可比性。企業(yè)應(yīng)將制定權(quán)變計(jì)劃作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的組成部分，當(dāng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時(shí)，適當(dāng)?shù)臋?quán)變 戰(zhàn)略可以快速地被實(shí)施。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立，應(yīng)有權(quán)變的觀念，建立一種權(quán)變的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法結(jié)構(gòu)。 (4) 權(quán)變管理理論 權(quán)變管理理論考慮到有關(guān)環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系，使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達(dá)到目標(biāo)。系統(tǒng)理論主要指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導(dǎo)，有助于評(píng)價(jià)主體從全