【正文】 和方法正在經(jīng)歷一場(chǎng)深刻的革命。與此相適應(yīng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法也正在進(jìn)行一次重大的變革，以滿足評(píng)價(jià)主體客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的需要。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的評(píng)述，有助于我們改進(jìn)和合理運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，并就其發(fā)展方向進(jìn)行展望。 (1) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀分析 19 世紀(jì)初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》論著中提出在評(píng)價(jià)企業(yè)信用能力指數(shù)時(shí)要綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況； 20 世紀(jì) 80 年代，美國(guó)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)從財(cái)務(wù)效益的角度發(fā)布了凈收益等 8 項(xiàng)計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權(quán)變理論提出了由 17 項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的“權(quán)變業(yè)績(jī)計(jì)量”體系； 1992 年羅伯特? S?卡普蘭 和大衛(wèi)? P?諾頓發(fā)明的“平衡計(jì)分測(cè)評(píng)方法”第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營(yíng)者從更廣闊的領(lǐng)域來(lái)審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)了企業(yè)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光。 我國(guó)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的要求，自 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的研究，如 1993 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系由流動(dòng)比率等 8 項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成； 1994 年國(guó)有資產(chǎn)管理局等部門(mén)頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的 4 項(xiàng)指標(biāo)體系； 1995 年財(cái)政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由銷售利潤(rùn)率等 10 項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成； 1999 年財(cái)政部等四部委頒布了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，對(duì)國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行了重新規(guī)范，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)方面，由凈資產(chǎn)收益率等 8 項(xiàng)基本指標(biāo)、資本保值增值率等 16 項(xiàng)修正指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)等 8 項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次構(gòu)成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)； 2020 年財(cái)政部五部委修訂的《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》由凈資產(chǎn)收益率等 28 項(xiàng)指標(biāo)組成，提高了對(duì)企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評(píng)價(jià)，使該評(píng)價(jià)體系更為客觀公正，更具有可操作性。尤 其是《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》以定量分析為基礎(chǔ)、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的綜合結(jié)論。從指標(biāo)的采用來(lái)看，既有財(cái)務(wù)指標(biāo) (基本指標(biāo)和修正指標(biāo) )，又有非財(cái)務(wù)指標(biāo) (評(píng)議指標(biāo) )，這較之 1995 年的指標(biāo)體系有了較大進(jìn)步，但是，該指標(biāo)體系也有需進(jìn)一步完善之處。首先，評(píng)價(jià)體系過(guò)于籠統(tǒng)且評(píng)價(jià)不分其主體：對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)不分；對(duì)出資人的外部評(píng)價(jià)與對(duì)管理者的內(nèi)部評(píng)價(jià)不分；對(duì)企業(yè)客觀公正的評(píng)價(jià)與對(duì)經(jīng)營(yíng)者的主觀激勵(lì)考核不分等等。其次，評(píng)價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上沿用了傳統(tǒng)的專家調(diào)查 法 (德?tīng)柗品?)確定各指標(biāo)的固定權(quán)重方法，依據(jù)受托責(zé)任理論，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需求主體應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)所有者，重大利益相關(guān)方及企業(yè)本身，對(duì)于不同的需求主體，各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度是不一致的，因此，應(yīng)設(shè)計(jì)多重權(quán)數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對(duì)象和范圍，以滿足業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的現(xiàn)實(shí)需求。最后，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上，該評(píng)價(jià)體系對(duì)無(wú)形資產(chǎn) (如智力資產(chǎn) )和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力重視不夠，缺乏相應(yīng)指標(biāo)。 在國(guó)家加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)的同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)及管理界的學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題展開(kāi)了研究，如：杜勝利 (1999)分別設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)、客戶、過(guò)程、研究與開(kāi)發(fā)，質(zhì)量、員工等 評(píng)價(jià)指標(biāo)；張蕊 (2020)提出了設(shè)置“財(cái)務(wù)層面和非財(cái)務(wù)層面戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系”的思路；孟建民 (2020)在研究國(guó)內(nèi)外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本思路和具體設(shè)想，并就推廣與應(yīng)用等問(wèn)題進(jìn)行了研究；馮麗霞 (2020)提出了以 EVA 為核心，運(yùn)用平衡計(jì)分卡的基本原理，建立和完善國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的初步設(shè)想；李蘋(píng)莉 (2020) 專門(mén)研究了經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法體系。他們研究過(guò)程中的局限性主要表現(xiàn)在：一方面學(xué)者們?cè)诟髯韵喾蛛x的領(lǐng)域內(nèi)研究問(wèn)題，理論之間的借鑒和融通不夠；另一方面 對(duì)成果的適用環(huán)境和具體應(yīng)用問(wèn)題研究不夠。 (2) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建設(shè)想 我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建，應(yīng)在借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上，致力于將其與中國(guó)國(guó)情結(jié)合起來(lái)，形成科學(xué)性、操作性、適用性兼容的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。系統(tǒng)構(gòu)建需符合諾斯《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中制度創(chuàng)新“路徑依賴”的原理，也就是說(shuō)任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來(lái)保持強(qiáng)大生命力的。任何拋開(kāi)使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎(chǔ)之上。其基本思 路如下： 。構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不同主體與視角，明確評(píng)價(jià)目標(biāo)。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的比較研究。在對(duì)我國(guó)現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系優(yōu)缺點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的成功經(jīng)驗(yàn)，尋求建立符合中國(guó)特色的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。未來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)展將在尋找企業(yè)價(jià)值動(dòng)因的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一種框架體系，有效“組合”多種指標(biāo)，而該體系的構(gòu)建是依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者是從那里獲取養(yǎng)分來(lái)思考業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的。 d. 建立適合多元主體 的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。應(yīng)用定量計(jì)算與主觀判斷相結(jié)合的方法，確定指標(biāo)體系的合理性和權(quán)重大小，探索評(píng)價(jià)模型以適于計(jì)算機(jī)程序化運(yùn)作，使之易于使用。 正如前述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)為一定經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平的評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)兩個(gè)層面，采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項(xiàng)修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的諸多因素。本文這里僅探討指標(biāo)體系設(shè)計(jì)問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力，償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，這一層面是企 業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府部門(mén)等評(píng)價(jià)主體進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)主要通過(guò)其在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、成長(zhǎng)、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻(xiàn)來(lái)體現(xiàn)，評(píng)價(jià)目的是為建立經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)與約束機(jī)制服務(wù)。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)建立在客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必定離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息這一平臺(tái)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以會(huì)計(jì)信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展，亟待財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵的擴(kuò)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注重過(guò)程的合法性，合理性和 科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案沒(méi)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是當(dāng)今世界企業(yè)界和會(huì)計(jì)界的一個(gè)重大理論與實(shí)踐課題，在我國(guó)尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時(shí)俱進(jìn)的變化中才能保持效力。加強(qiáng)其相關(guān)理論的研究，使評(píng)價(jià)理論知識(shí)系統(tǒng)化和科學(xué)性，建立一套行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，便于有效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)踐活動(dòng)，更加公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效 率 。 附錄 B Discussion on the Construction of Enterprise Performance Evaluation System Enterprises as profit organization whose goal is the pursuit of economic efficiency, economic efficiency of enterprises embodied in the operating results on. Performance, also known as performance, performance, effectiveness, etc., reflect the people engaged in an activity or results achieved, results of operations during a given period is the use of its limited resources to engage in business activities, results achieved, showing business efficiency and the performance in two ways. Ci Hai to evaluate the explanation is: Assessment of the price of goods, bargaining. This also means to measure the value of people or things. Price is the moary value of the performance evaluation is actually a process of determining value, the such as Modern Chinese Dictionary in the explanation: evaluation is the level of assessed value, assessed value in the evaluation of management activities is measured according to the goals set the properties of the object system, and this property into an objective quantitative value or subjective utility behavior. Evaluation of people or things as the value of determining a concept of sexual activity, including the identification of evaluation purposes, the selected evaluation criteria (or assessment reference system) to obtain the evaluation information, the formation of value judgments in four areas. Enterprise Performance refers to the use of scientific, standardized method of evaluation index system with a specific, uniform standard of parison, in accordance with certain procedures, quantitative and qualitative analysis, enterprises must operate during the operational efficiency and the performance to real, objective, prehensive and fair evaluation. It yes evaluation theory method in economic sphere, specific about applications in the accounting and financial management based on economic principles and modern using measurement analysis technology built Qiyejingying Guocheng analysis truly reflected the reality enterprise economy, forecast business prospects for the future development of a science. Establishment and implementation of enterprise business performance evaluation system, and scientific evaluation business results, will help guide the business operations right, to help panies find business gap and the causes of economic efficiency. Meanwhile, the relevant departments for the implementation of indirect management of enterprises, strengthening macrocontrol, the formulation of economic policy and performance assessment provide the basis for enterprise managers. Enterprise Performance Evaluation System and implementation must be based on some theoretical basis, consistent with certain prin