新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的問題探討-文庫吧資料
2025-05-22 01:09本頁面
【正文】 有較大的困難，而會計人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術(shù)，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應(yīng)滿足的五個條件進(jìn)行合理判定存在難度，每個人都存在主觀差異，對會計準(zhǔn)則的理解有所不同， 因此， 要求會計人員在實際工作中準(zhǔn)確無誤地區(qū)分極其困難。但仍有以下問題值得商榷。 新準(zhǔn)則規(guī)定： “研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即計入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足所規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本。之所以不將商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)是因為其很難確定，商譽(yù)的非獨(dú)立性和價值不確定性令商譽(yù)的準(zhǔn)確計量十分困難，但是不能因為難以確定或者不能準(zhǔn)確計量就排除在外，這在很大的程度上影響企業(yè)的價值評估。它只能依附于企業(yè)整體，商譽(yù)的價值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。 商譽(yù)存在的問題 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。根據(jù)這種判斷標(biāo)準(zhǔn)，自創(chuàng)商譽(yù)，部分非專利技術(shù)等不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，主要是因為在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計量。 在新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)的定義對其確認(rèn)范圍相對于舊準(zhǔn)則而言雖有所擴(kuò)大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價值的基礎(chǔ)，難以適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)對會計核算要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項目包括專 利權(quán)，非專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等幾項內(nèi)容。新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。即符合一定條件，殘值可以不為零。新準(zhǔn)則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外： (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。即改變舊準(zhǔn)則一律 “ 分期平均攤銷 ” 的做法，可以采用諸如國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷 方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 攤 銷期限的變動 新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止；而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在其持有期間不需攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，如有證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，則須計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。 1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷時，計入“累計攤銷”的貸方， 攤銷方法同固定資產(chǎn)折舊計提方法。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用期間內(nèi)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。 無形資產(chǎn)后續(xù)計量的變動 增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn) 舊準(zhǔn)則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理。 新準(zhǔn)則中接受捐贈的無形資產(chǎn) (政府補(bǔ)助除外 )不再作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計量。改變投資者投入無形資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定。 ，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 — 資本化支出”至“無形資產(chǎn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出”至“管理費(fèi)用”賬戶。 研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)借記“研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出”科目，貸記原材料，銀行存款等科目滿足資本化條件的，借“研發(fā)支出 — 資本化支出”，貸記：原材料，銀行存款等科目。 舊準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與 購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。 5).歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 3).無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 新準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出全部計入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則 計入管理費(fèi)用，計入無形資產(chǎn)的條件包括： 1）完成該無形資產(chǎn)以使
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