【正文】 予資本化的以外 ,應(yīng)當(dāng)在信用期間 內(nèi)計入當(dāng)期損益。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 ,應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值 ,所確認(rèn)的初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計價部分” ,統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本 ,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確 定 ,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。新準(zhǔn)則中關(guān)于 無形資產(chǎn)的內(nèi)容具體體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》中。 無形資產(chǎn)有關(guān)問題的探討本文作者 (胡 紅 ),請您在閱讀本文時尊重作者版權(quán)。因此，無形資產(chǎn)的一般概念是否可以表述為：企業(yè)擁有或控制的不具有實物形態(tài)但具有獨占性的非貨幣性長期資產(chǎn)。盡管合理的道德、法律、政策等上層建筑有助于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益，但只能是企業(yè)運營的環(huán)境，而不是經(jīng)濟(jì)資源，自然不能列入無形資產(chǎn)范疇。 ”資產(chǎn)的這一定義雖然來自于會計 論文 ，但也適合于管理。盡管如此，這類無形資產(chǎn) 除了因貨幣計量的困擾，缺乏轉(zhuǎn)讓性外，仍具備會計中無形資產(chǎn)的其他特征，故此本文也認(rèn)為是無形資產(chǎn)，并應(yīng)該重視加強(qiáng)這部分無形資產(chǎn)的研究管理，尤其是研究其信息披露的對象、內(nèi)容、時間、方式、詳細(xì)程度等問題。例如《，國際會計準(zhǔn)則第 23 號 ———無形資產(chǎn)》 中列示的 “企業(yè)擁有的客戶名稱、客戶組合、客戶關(guān)系、客戶信賴、市場份額、進(jìn)口配額 ”，屬于企業(yè)擁有的能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，但不能進(jìn)行貨幣計量，不可能進(jìn)入會計系統(tǒng)進(jìn)行會計核算；而人們普遍關(guān)注并進(jìn)行了大量深入研究的人力資源，由于現(xiàn)行技術(shù)方法的限制，在確認(rèn)、計量方面仍存在難以克服的困難，暫時還無法進(jìn)行常規(guī)的會計核算。根據(jù)無形固定資產(chǎn)這一本質(zhì)，結(jié)合上述特征，可以將會計中無形資產(chǎn)的概念表述為：企業(yè)擁有或控制 的不具有實物形態(tài)，可以貨幣計量并在長于一年的未來期間，預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的知識產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營特權(quán)及超額收益能力。為此，其特征可以概括為：表現(xiàn)形態(tài)的無實體性、使用壽命的長期性、使用主體的獨占性、財產(chǎn) 價值的可計量性、財產(chǎn)權(quán)利的可轉(zhuǎn)讓性、未來收益的不確定性、空間與時間的不可比性等。但有人認(rèn)為，無形資產(chǎn)還具有高效性，也有人認(rèn)為，無形資產(chǎn)具有法律性、非標(biāo)準(zhǔn)性。從其發(fā)揮作用的時間上看，具有長期性（超過一年）；從其使用權(quán)利上看，具有獨占性（專有性）；從其價值計量上看，具有不確定性（成本的不確定性、收益的不確定性、效能的不確定性、具體壽命的不確定性等）；從其價值形成上看，具有無可比性（同類無形資產(chǎn)不同企業(yè)之間不可比、同一企業(yè)不同無形資產(chǎn)之間不可比）等。同時，又都承認(rèn)無形資產(chǎn)具有無實體性、獨占性（壟斷性）、長期性、非貨幣性等特性。 ”“ 無形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨立 本 論文由無憂 論文網(wǎng) 整理提供 實體，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。無形資產(chǎn) “ 是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài) 存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。但隨著無形資產(chǎn)研究熱潮的升溫，關(guān)于無形資產(chǎn)的邊界越來越模糊，有人甚至將職業(yè)道德也列入無形資產(chǎn)，這不能不引起我們的冷靜思考?！?)*+(amp。 ”“ 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ”“ 無形資產(chǎn)是指無實體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來的收益超過一個營業(yè)周期。 ” 時至今日，仍有許多采用列舉方式定義無形資產(chǎn)的觀點，但已呈現(xiàn)出以無形資 產(chǎn)的內(nèi)涵定義無形資產(chǎn)的趨勢。 ’! 會計中無形資產(chǎn)的概念與特征早在 ’)!( 年，哈特菲爾德（ *+,./01）在其出版的《會計學(xué)：它的原理與問題》一書中指出 “ ：無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、商標(biāo)、專營權(quán)以及其它類似的財產(chǎn)。研究、應(yīng)用和管理無形資產(chǎn)的目的在于充分有效地利用各項經(jīng)濟(jì)資源，但我們不能無原則地擴(kuò)大無形資產(chǎn)的 “ 勢力范圍 ” ，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的概念進(jìn)行分類梳理，除了會計中的無形資產(chǎn)，是否還存在會計以外的無形資產(chǎn)？如果存在會計中的無形資產(chǎn)概念及特征是否適用于所有無形資產(chǎn)？ 二、無形資產(chǎn)概念及邊界的重新思考以往關(guān)于無形資產(chǎn)概念的探討，通常沒有區(qū)分管理概念下的無形資產(chǎn)和會計概念下的無形資產(chǎn)，而是在一般意義上概括無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性及其特征。 ” 可見，無形資產(chǎn)幾乎到了除了有形資產(chǎn)以外無所不包的地步，似此，有關(guān)法律法規(guī)、意識形態(tài)以及生產(chǎn)關(guān)系是否都可以納入無形資產(chǎn)范疇？ !!實務(wù)操作中的無形資產(chǎn)這里也主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)界定的擴(kuò)大化。此外，還有將職業(yè)道德列入無形資產(chǎn)的觀點，其認(rèn)為 “ 把職業(yè)道德列入無形資產(chǎn)，決不是把無形資產(chǎn)作為什么都可以裝的‘ 筐 ’ ，而是因為它 符合我國《企業(yè)會計 論文 準(zhǔn)則》規(guī)定的 ‘ 長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn) ’ 概念。 ’! 理論研究中的無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)理論研究中，通常表現(xiàn)的主要問題是無形資產(chǎn)外延的擴(kuò)大化。在這里我們有必要就無形資產(chǎn)界定中存在的問題，進(jìn)行表現(xiàn)形式及形成原因的分析，通過無形資產(chǎn)概念的梳理，探討無形資產(chǎn)的合理邊界。如果某事物的外延過小，無疑不利于對該事物的全面認(rèn)識和把握；相反，如果事物的外延過大甚至無限大，勢必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一個事物。但隨著無形資產(chǎn)研究熱潮的溫，關(guān)于無形資產(chǎn)的邊界越來越模糊，有人甚至將職業(yè)道德也列入無形資產(chǎn)，這不能不引起我們的冷靜思考 。因此，審計人員還應(yīng)審查無形資產(chǎn)的真實價值 是否在會計報表附注中作出了充分披露。但無論如何列示的總原則不變，那就是不應(yīng)與其它的有形資產(chǎn)混列，無形資產(chǎn)的攤銷法，一般應(yīng)在會計報表附注中予以恰當(dāng)反映。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上作為非流動資產(chǎn)列示。重點是根據(jù)我國相應(yīng)的法規(guī)和會計制度查明其攤銷的年限是否符合規(guī)定 ，攤銷額的計算是否正確無誤。應(yīng)進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)則應(yīng)按受益年限平均攤銷，列入各期管理費用。對無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行審計時，首先應(yīng)審查是否應(yīng)進(jìn)行攤銷。因此，對無形資產(chǎn)增減及計價審計的重點應(yīng)是無形資產(chǎn)的使用和保護(hù)，當(dāng)審計人員認(rèn)為被審計單 位無形資產(chǎn)存在較大的增值或減少時，應(yīng)建議被審計單位進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，并根據(jù)評估結(jié)果發(fā)表審計意見。一般而言，對無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓只會增加其它業(yè)務(wù)收入，并不使原有的無形資產(chǎn)減少。因此，無形資產(chǎn)的增減審計固然與無形資產(chǎn)的購入與出售有關(guān)，但更重要的是與無形資產(chǎn)的保護(hù)使用有關(guān)。無形資產(chǎn)保護(hù)良好，其獲得能力大大提高時，無形資產(chǎn)價值也應(yīng)相應(yīng)增加。 （三）、審查無形資產(chǎn)的增減及計價。一般應(yīng)以上年度注冊會計師審計工作底稿為基礎(chǔ)。如審查其專利證書、土地使用證書、以及特許權(quán)證書，驗證其是否實際存在并在有效 期間內(nèi)。知識產(chǎn)權(quán)、權(quán)利類及土地等無形資產(chǎn)的存在都是以合法性為前提條件。因此，審計人員應(yīng)將此作為審計的重點。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)包括無形資產(chǎn)開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓的計劃審批制度、應(yīng)有的職責(zé)分工制度、無形資產(chǎn)保護(hù)制度、無形資產(chǎn)的評估制度等。具體而言，對無形資產(chǎn)應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行審計： （一）、審查無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。有時，企業(yè)擁有多件無形資產(chǎn)，則必須根據(jù)每一件無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用，將無形資產(chǎn)總體價值攤?cè)雴雾棢o形資產(chǎn)。企業(yè)利潤減去同行業(yè)正常的社會平均利潤所得的超額利潤即是企業(yè)無形資產(chǎn)的收益。因而，一般情況下，無形資產(chǎn)的評估法只能以收益現(xiàn)值法為主。 資產(chǎn)評估方法主要有重置成本法，收益現(xiàn)值法，現(xiàn)行市場法和清算價格法四種。相反，如果保護(hù)利用不當(dāng)，無形資產(chǎn)價值則有可能大跌，今年無形資產(chǎn)的價值并不能代表明年無形資產(chǎn)的價值。這一點，嚴(yán)重制約了我國無形資產(chǎn)審計。而我國無形資產(chǎn)或作費用處理，或按成本記作資產(chǎn)，都不能正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。 （二）、無形資產(chǎn)的評估基礎(chǔ)。最后，隨著會計理論和實務(wù)的發(fā)展，將無形資產(chǎn)所代表的真實價值列入財務(wù)會計報表。首先，在現(xiàn)有會計理論和實務(wù)的限制下，無形資產(chǎn)不可能按其實際所代表的價值入帳，但可以用會計報表附注的形式披露企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，審計人員對無形資產(chǎn)進(jìn)行審計時，關(guān)鍵是對無形資產(chǎn)價值反映的公允性表示意見。 加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督，必須加強(qiáng)其會計核算基礎(chǔ)，在會計報表中公允地反映無形資產(chǎn)的價值?？梢哉f無形資產(chǎn)的投資與所形成的無形資產(chǎn)價值之間幾乎沒有聯(lián)系，按實際成本計價的核算方法不能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，而以費用入帳的處理方法則根本沒有反映。無形資產(chǎn)具有巨大的魔力，有時微小的投資，只要使用保護(hù)得當(dāng)，便會形成價值較大的無形資產(chǎn)，得到巨大的收益?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)審計之所以難以進(jìn)行，關(guān)鍵之點是缺乏應(yīng)有的審 計基礎(chǔ)。 綜上所述，我國無形資產(chǎn)的審計應(yīng)以公允性為基礎(chǔ)，將公允性與合法性和一貫性有機(jī)地結(jié)合起來。由于公認(rèn)會計原則 落后于實踐，較好合理的會計處理方法未能及時納入公認(rèn)會計原則，而一些過時的、不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t未能廢除，致 使遵循了公認(rèn)會計原則的會計報表也無法公允披露無形資產(chǎn)的真實價值，達(dá)到審計準(zhǔn)則的公允性。 根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)一種是以費用的形式記入當(dāng)期損益，一種是以實際成本作為資產(chǎn)入帳，按直線法進(jìn)行攤銷。 公允性的核心應(yīng)是會計報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即企業(yè)的會計報表能反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況及其變化以及盈利能力。一貫性是指被審單位的會計處理是否符合一貫性原則要求。所謂公允性是指被審驗單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允地反映了被審驗單位的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果和資金變動情況。因而，無形資產(chǎn)審計難度較大。 （四）、審計難度大。前者注冊、轉(zhuǎn)讓與擁有等各方面均有嚴(yán)格的規(guī)定，其是否實際存在，如何進(jìn)行會計處理和評估，都必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行。 （三）、審計強(qiáng)調(diào)合法性。無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式各種各樣，既有根本不具實物形態(tài)的無形資產(chǎn)（如商譽），又有雖具實物形態(tài)但其價值與其實物形態(tài)嚴(yán)重脫節(jié)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)等），既有在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用的無形資產(chǎn)（如各種配方等），又有在外部發(fā)揮作用的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)等），既要審查無形資產(chǎn)的實際存在并是否受到嚴(yán)重侵害，又要審查其價值反映是否公允。因此，對無形資產(chǎn)是否實際存在，反映是否公允合理，難以找到合適的審計方法 。 二、審計特點 無形資產(chǎn)在其生產(chǎn)經(jīng)營中有其自身的特征，因此，無形資產(chǎn)審計也有其自身的特點，具體表現(xiàn)為以下四點： （一）、審計方法難以確定。如與顧客之間良好的合作關(guān)系、訓(xùn)練有素的工人等。 無形資產(chǎn)有兩個基本特征，一是沒有實物形態(tài)或者不是直接以實物形態(tài)為企業(yè)提供服務(wù)；二是能夠運用于企業(yè)，并給企業(yè)創(chuàng)造巨大的收益。 綜上所述，我們不難看出，企業(yè)無形資產(chǎn)管理是一種運用聰明的聰明，加強(qiáng)企業(yè)的無形資產(chǎn)的管理，既是現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重，也是現(xiàn)代企業(yè)管理者更好地適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)和有效的進(jìn)行知識管理的必然選擇。六是建立人才招聘、培養(yǎng)、任用、激勵、考評一體化機(jī)制。五是終身教育。無形資產(chǎn)按其內(nèi)容劃分包括知識產(chǎn)權(quán)類（如專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)）、權(quán)利類（如合同類 無形資產(chǎn)和特許權(quán)無形資產(chǎn)等）、關(guān)系類（如企業(yè)與其它企業(yè)之間以及內(nèi)部員工之間形成的良好穩(wěn)定的關(guān)系）以及特殊類（如商譽、吉祥號碼、優(yōu)越的地理位置及熟練的工人）等四種無形資產(chǎn)。本文擬著重探討無形資產(chǎn)審計內(nèi)容及特點、審計目標(biāo)、審計基礎(chǔ)和審計方法等幾個基本問題。主要包括能適應(yīng)各種環(huán)境， 對無形資產(chǎn)審計的探討 論文標(biāo)題 :對無形資產(chǎn)審計的探討 論文作者 張華林 論文關(guān)鍵詞 ,論文來源 審計與經(jīng)濟(jì)研究 ,論文單位 南京 ,點擊次數(shù) 170,論文頁數(shù) 36 頁1997 年 1997 月 論文網(wǎng) 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用日益受到重視。重點是造就他們的社會責(zé)任感和使命感，集體主義的倫理道德觀，獻(xiàn)身敬業(yè)的精神，高尚而健全的人格，遵紀(jì)守法的自覺性以及和人合作的團(tuán)隊精神等。主要包 括自學(xué)能力、創(chuàng)新能力、思維能力、應(yīng)變能力。這種人才除了能把握最先進(jìn)的科技知識外，還應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)知識，人文科學(xué)知識，獲取、運用和創(chuàng)造知識的知識，以及對面臨的新問題做出判定、提出解決方案的知識。對人的管理的重點是 “ 國際人 ” 的培養(yǎng)，其要點摘要：一是培養(yǎng)通才。因此， 加強(qiáng)對人的管理，也就真正抓住了無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵。此外，假如把無形資產(chǎn)管理的六個環(huán)節(jié)作為一個整體來考察，我們就不難發(fā)現(xiàn)，其中每一個環(huán)節(jié)都離不開對無形資產(chǎn)中最核心、最基礎(chǔ)、最有價值的資產(chǎn)人的素質(zhì)和能力的管理。三是保證質(zhì)量。一是運用好法律手段。在無形資產(chǎn)的擴(kuò)散和傳播過程中，企業(yè)形象是最重要的內(nèi)容，名牌是最直接的體現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)是最有效的渠道。沒有擴(kuò)散和傳播，無形資產(chǎn)就不可能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)和社會效益，就難以得到消費者的理解、認(rèn)同和支持。要做好以上四個方面的工作，須實現(xiàn)五個方面的轉(zhuǎn)變，即摘要：由一次性創(chuàng)新向持續(xù)性創(chuàng)新轉(zhuǎn)變；由個別產(chǎn)品創(chuàng)新向系列產(chǎn)品創(chuàng)新轉(zhuǎn)變；由單一的技術(shù)創(chuàng)新向 “ 區(qū)域間 ” 的技術(shù)主體創(chuàng)新轉(zhuǎn)變；由相互競爭封鎖向聯(lián)合技術(shù)創(chuàng)新和共享市場資源轉(zhuǎn)變。三是管理方式創(chuàng)新。具體地說有以下四個方面摘要：一是企業(yè)觀念創(chuàng)新。例如，作為最后環(huán)節(jié)的銷售不僅和潛在市場、開發(fā)設(shè)計階段相互功能，而且 直接和探究階段相互功能，這就要求以科研部門、大學(xué)、企業(yè)等組成的創(chuàng)新體系打破部門之間的壁壘，互相溝通，協(xié)調(diào)動作，形成創(chuàng)新合力。 四、無形資產(chǎn)的拓展和創(chuàng)新 作為一種知識形態(tài)存在的無形資產(chǎn)，其不斷拓展和創(chuàng)新新問題比起有形資產(chǎn)來說更為重要。企業(yè)要根據(jù)無形資產(chǎn)在市場上實現(xiàn)價值的大小，給予其創(chuàng)造者相應(yīng)的獎勵，對貢獻(xiàn)突出者給予重獎，以