【正文】 行存款 （ 4）收到退回多預(yù)付的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例 31】某企業(yè)經(jīng) 有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 202000元，增值稅稅額為 34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬元。 [例題 1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進(jìn)貨價格為 100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸 途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 一、外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。 第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因?yàn)槭切略龅膬?nèi)容，所以一定要掌握。 本章主要內(nèi)容：一是針對應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對重要的是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 例題 12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時，債務(wù)人未按期償還時申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則該應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （二）如 果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。 會計(jì)期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行。 2020年8月 3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為 23400元。 2020年 6月 4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為 263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。 （ 1） 4月 1日取得短期借款時 借：銀行存款 180000 貸：短期借款 180000 （ 2） 4月 30日償付利息時 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8月 31日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 短期借款 180000 貸：銀行存款 180900 三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提 的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。年利率為 6%，每月末償付利息。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的 賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 例題 11：企業(yè)銷售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行，若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，這句話對不對？ 答案： 二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 答案： A [例題 11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備 核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按 1％、 5％、 10％估計(jì)壞賬損失；該公司 2020年 12月 31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分別為： 賬 戶 期末余額（元） 賬 齡 應(yīng)收賬款 A公司 2020000（借方） 逾期 3個月 應(yīng)收賬款 B公司 500000（貸方） 未到期 其他應(yīng)收款 C公司 300000（借方） 逾期 8個月 預(yù)付賬款 E公司 202000（借方） 末到期 應(yīng)收票據(jù) F公司 1000000（借方） 未到期 若甲公司 壞賬準(zhǔn)備 賬戶 2020年年初貸 方余額為 60000元， 2020年確認(rèn)的壞賬損失為120200元，則甲公司 2020年 12月 31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶的金額為（ ）元。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 答案： A 解析：該企業(yè) 2020年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ 1000000 3％＝ 30000元（注： 不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額） （四）個別認(rèn)定法：就是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。 2020年賒銷金額為 1000000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為 3％，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。 答案： B 解析： 2020年 12月 31日 壞賬準(zhǔn)備 科目貸方余額 ＝ 60 1％＋ 40 2％＋ 50 4％＋ 20 6％＋ 10 10％＝ 2020年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ －（ 8－ 9＋ 2）＝ （三）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。）。該企業(yè) 2020年 12 月 31日應(yīng)收賬款余額為 200萬元， 壞賬準(zhǔn)備 科目貸方余額為 8萬元； 2020年發(fā)生壞賬 9萬元，發(fā)生壞賬回收 2萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：管理 費(fèi)用 2020 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 再假設(shè) 2020年 12月 31日在估計(jì)壞賬損失前， 壞賬準(zhǔn)備 科目有貸方余額 29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減 3000（ 29000－ 26000）元。 表 21 單位：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（ %） 估計(jì)損失金額 1年以內(nèi) 60000 5 3000 12年（含 1年） 40000 10 4000 23年（含 2年） 30000 30 9000 34年（含 3年） 10000 100 10000 合 計(jì) 140000 26000 如表 2－ 1所示，該企業(yè) 2020年 12月 31日估計(jì)的壞賬損失為 26000元，所以， 壞賬準(zhǔn)備 科目的賬面余額應(yīng)為 26000元。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 3800 貸：管理費(fèi)用 3800 （二）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的具體化。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1000000 5‰ =5000元。 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前， 壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方余額為： 60001600=4400（元） 年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金 額為： 72004400=2800元。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 1600 貸：應(yīng)收賬款 1600 2020年 12月 31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 1440000元。則 2020年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額 =1202000 5‰=6000元。 P31【例 25】 某企業(yè)從 2020年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 答案： AB 估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。 答案： ABC 二、壞賬損失的核算 壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。 注意：往來款項(xiàng)中只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一 經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。 公司的賠款 答案： D 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 第四節(jié) 壞 賬 一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) P27 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 [例題 4]：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)付賬款 賬戶。(2020年考題 ) 答案 A 解析：實(shí)際收到的價款 =（ 2020020200 10%）（ 1+17%） （ 2020020200 10%）（ 1+17%） 2%= 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入 應(yīng)付賬款 科目的借方。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計(jì)算）為： 2/10， 1/20， n/30。 （ 1） 2020年 1月 1日賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 B公司 59000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 銀行存款 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 40000 （ 2） 1月 19日收款時： 借：銀行存款 58000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（ 50000 2%） 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 貸：應(yīng)收賬款 59000 [例題 3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 1月 19日， B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)?，F(xiàn)金折扣條件為： 2/10， n/30。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下： （ 1）銷售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 甲公司 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060 （ 2）收到價款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 甲公司 21060 [例題 2]： A公司于 2020年 1月 10日向 B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為 50000元，增值稅為 8500元。 應(yīng)收賬款計(jì)價時應(yīng)考慮的 因素：（ 1）貨款；（ 2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（ 3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的 應(yīng)收票據(jù) 項(xiàng)目金額為（ ）元。 12 6） =119925（元） 2020年未計(jì)提的票據(jù)利息 =117000 5%247。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個月，票面利率 為 5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （ 2） 2020年 12月 31日計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息 =117000 5%247。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3個月。 第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 P22 應(yīng)收票據(jù)取得時按其面值計(jì)價。一般情況下，季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報告不包括會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，也可以不包括現(xiàn)金流量表，而僅僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（ ） 答案： ABC 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)報告 財(cái)務(wù)會計(jì)報告包括會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 公司所售的商品完全滿足合同要求，同時沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時日完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)