【正文】 關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題 1．暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資 金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。 融資租賃是指具有融資租賃性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng) 業(yè)稅。因此，對(duì)搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營(yíng)業(yè)稅。因此，以地?fù)Q房的行為，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目的征稅范圍；而以房換地的行為，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍。 （二十四）如何對(duì)待“以地?fù)Q房”和“以房換地”的征稅問(wèn)題？ “以地?fù)Q房”是指擁有土地使用權(quán)的單位 ，以土地使用權(quán)換取房屋，這種情況往往在合作建房的過(guò)程中發(fā)生，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房，房屋建成后兩家按一定比例分配住房。 （二十三）對(duì)“供車行為”如何 征收營(yíng)業(yè)稅？ 汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會(huì)人員，分期向其收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi)，收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)或社會(huì)人員所有，但車輛牌照、營(yíng)運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任。 （二十二）對(duì)特殊服務(wù)行業(yè)如何征收營(yíng)業(yè)稅？ 21 1．對(duì)從事美容業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人取得的各類收入，除培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入按“文化體育業(yè)”稅目征稅外，其他收入均應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 （二十一）娛樂(lè)業(yè)和文化體育業(yè)如何劃分？ 一般地講，以觀眾身份參與聽(tīng)、視、游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于“文化體育業(yè)”稅目的征收范圍；對(duì)親自參與某項(xiàng)活動(dòng)，自?shī)首詷?lè)的行為 ，屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收范圍。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)“網(wǎng)吧”收入按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 享受這項(xiàng)政策，銷售者應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，給予免征營(yíng)業(yè)稅照顧。 空置商品住房限于 1998 年 6月 30 日以前建成尚未售出的商品住房。 對(duì)積壓空置的商品住房銷售時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅在 2020 年前予以免稅優(yōu)惠。 （十八）關(guān)于房地產(chǎn)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅稅收政策調(diào)整的問(wèn)題 為切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，自 1999 年 8 月 1 日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過(guò)一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售 20 價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。 學(xué)校、其他教育機(jī)構(gòu)、非教育機(jī)構(gòu)和個(gè)人等面向社會(huì)舉辦的各類技能培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、職稱培訓(xùn)、上崗培訓(xùn)、文化補(bǔ)習(xí)、自學(xué)考試以及藝術(shù)、體育、衛(wèi)生、財(cái)經(jīng)、法律等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)員學(xué)歷的各類短期學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班，不屬于學(xué)歷教育勞務(wù)免稅范圍，應(yīng)一律按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十五）對(duì)執(zhí)法部門罰沒(méi)收入是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 執(zhí)法部門的罰沒(méi)收入，按規(guī)定應(yīng)全部上交財(cái)政，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。 出納長(zhǎng)款是因經(jīng)營(yíng)差錯(cuò)而使庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)多于帳面金額的部分，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 十二）對(duì)企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)取得的租賃是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 對(duì)企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)所取得的租賃費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 (十一 )無(wú)償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)征稅問(wèn)題 單位將不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)、永久使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)予他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)不符合政策規(guī)定、弄虛作假、翻牌、掛靠、承租租賃給外單位經(jīng)營(yíng)的，以及本企業(yè)職工承包，只繳納管理費(fèi)的企業(yè)，均不能給予稅收優(yōu)惠照顧。 (八 )關(guān)于停放、寄存車輛的征稅問(wèn)題 對(duì)停放、寄存車輛（包括機(jī)動(dòng)、非機(jī)動(dòng)車輛）的業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目依 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 1 污染源治理專項(xiàng)基金 2 船舶噸稅 3 適航基金 4 棉花價(jià)格調(diào)節(jié)基金 5 新菜地開(kāi)發(fā)基金 6 黃渤海對(duì)蝦資源保護(hù)增值基金 7 庫(kù)區(qū)維護(hù)基金 8 墾復(fù)基金 9 國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資 金 10 殘疾人就業(yè)保障金 11 社會(huì)福利基金 12 旅游發(fā)展基金 13 農(nóng)業(yè)發(fā)展基金 14 農(nóng)（牧、漁）業(yè)稅附加 15 城市公用事業(yè)附加 16 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 18 17 副食品風(fēng)險(xiǎn)基金 18 職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 19 職工失業(yè)保險(xiǎn)基金 20 職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金 21 港口建設(shè)費(fèi) 22 養(yǎng)路費(fèi) 23 公路建設(shè)基金 24 民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi) (七 )關(guān)于有關(guān)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工 程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定同時(shí)廢止。 3．為了便于征收管理，對(duì)于中央批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）名單；凡經(jīng)省級(jí)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，由省財(cái) 政廳（局）、地方稅務(wù)局分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，未列入名單的一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)按照國(guó)發(fā)（ 1996） 29 號(hào)文件規(guī)定 納入預(yù)算管理的各種基金，凡是通過(guò)價(jià)外加價(jià)形成的，應(yīng)在交納流轉(zhuǎn)稅后再納入預(yù)算。 (五 )關(guān)于金融企業(yè)銷售金融業(yè)務(wù)憑證的征稅問(wèn)題 對(duì)金融企業(yè)銷售支票、匯票等憑證，可比照郵政部門銷售郵政電信物品、集郵商品隨其主業(yè)征稅的規(guī)定精神執(zhí)行，即對(duì)其銷售收入合并金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入依 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 (四 )施工企業(yè)向建設(shè)單位支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失可否沖減營(yíng)業(yè)額？ 施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)由于工程質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生企業(yè)向建設(shè)單位支付罰款和因延誤工期所造成的損失，不能沖減工程收入和增加工程成本，而只能在企業(yè)留利中列支。 (三 )施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 按照營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物（包括營(yíng)業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)）一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。我省確定為： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)成本利潤(rùn)率為 5％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及娛樂(lè)業(yè)的成本利 潤(rùn)率為 10％。 十、若干具體規(guī)定 16 （ 一）對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的其營(yíng)業(yè)額如何確定？ 對(duì)以上情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定 其營(yíng)業(yè)額： 價(jià)格核定 平均價(jià)格核定 （ 1）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本（ 1+成本利潤(rùn)率）247。 2．中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 按次納稅的起征點(diǎn)為 50元。起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個(gè)人。 （二）、規(guī)定起征點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅條例同時(shí)明確：納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。 1下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工 人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3 年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；但第一年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征 1至 2年。 科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 紀(jì)念館、 博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦的文化、宗教活動(dòng)的門票。 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。 15 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。 另外，對(duì)金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）和保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限作了特殊規(guī)定： 金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。 納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以五日、十日、或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 八、納稅期限 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為五日、十 日、十五日或者一個(gè)月。 （ 3）納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)跨縣（市）工程，其納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定主要包括： （ 1）納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 14 （三）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二） 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 七、納稅地點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上是這樣規(guī)定的： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 財(cái)稅字 [2020]73 號(hào)規(guī)定：從 2020 年 5 月 1 日起，夜總會(huì)、歌廳、 13 舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等娛樂(lè)行為的營(yíng)業(yè)稅稅率一律按 20%的稅率執(zhí)行。 五、稅目稅率 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率為四檔稅率，即 3%、5%、 5％－ 20%和 8%。 旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)便手續(xù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，可對(duì)初保人按其向投保人收 取的保費(fèi)收入全額征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。 從事安裝工程作業(yè)的，凡設(shè)備價(jià)值作安裝產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額。 買賣外匯、有價(jià)證券、期貨，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 建筑業(yè)的總承包人將 工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但下列情形除外： 運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 四、計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 12 讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn) ,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。 單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 二、納稅人和扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 4．稅一般由稅務(wù)部門集中征取，費(fèi)則可以由提供服務(wù)的各個(gè)政府機(jī)關(guān)分別收取。 2．稅有明顯的固定性特征，只要稅法不變，征稅的標(biāo)準(zhǔn)短期內(nèi)也不會(huì)改變；而費(fèi)有明顯的靈活性特征，它雖然也有一定標(biāo)準(zhǔn)，但主要依靠行政規(guī)章收取，隨服務(wù)內(nèi)容和數(shù)量而變，固定性要比稅弱得多。政府性收費(fèi)屬政府與經(jīng)濟(jì)主體之間的收益分配，收入構(gòu)成國(guó)家財(cái)政的一部分。如林木采伐費(fèi)、石油開(kāi)采費(fèi)、承包費(fèi)、土地使用權(quán)出讓費(fèi)等。是指政府下屬的事業(yè)單位為公民提供公益服務(wù)而收取的費(fèi)用。是指政府在執(zhí)行公 務(wù)過(guò)程中向公民提供特定服務(wù)，而向受益人收取的費(fèi)用。 2．政府性收費(fèi)，又叫財(cái)政性收費(fèi)。是指經(jīng)濟(jì)主體相互之間提供權(quán)利和服務(wù)收取的費(fèi)用。 八、稅與費(fèi) （一） 費(fèi)又叫收費(fèi)或費(fèi)用，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體或政府向?qū)? 方提供特定權(quán)利或服務(wù)而收取的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或報(bào)酬。 （四）關(guān)稅的征收由海關(guān)負(fù)責(zé)，海關(guān)還同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 （三）農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等 5個(gè)稅種的征收管理工作已由財(cái)政部調(diào)整到國(guó)家稅務(wù)總局。 （一）國(guó)家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種 的征收管理。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關(guān)鍵因素，如個(gè)人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費(fèi)用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會(huì)效應(yīng)，一是公平原則。起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用。免征額是指在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。其中，起征點(diǎn)是指開(kāi)始計(jì)征稅款的界限。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳 入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于