【正文】 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費(fèi)用增加。該賬戶按職工類別及工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)?。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，月末無余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方制造費(fèi)用貸方按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用（三）“管理費(fèi)用”賬戶161。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無余額。該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。３．活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。生產(chǎn)過程核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本的計(jì)算過程。每公斤應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用/購入材料總重量=11000/（60000+50000）=（元/公斤）則甲應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=*60000=6000（元）乙應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=*50000=5000（元）注意：一般納稅人與小規(guī)模納稅人購料計(jì)算繳納增值稅帳務(wù)處理區(qū)別投資者投入資金為原材料的，其中繳納的增值稅處理與購入處理方法相同“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬要按”進(jìn)項(xiàng)稅額“、”銷項(xiàng)稅額“等設(shè)專欄并按規(guī)定計(jì)算第六講 借貸記帳法的應(yīng)用（下）目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。由于所購材料尚未運(yùn)達(dá)，材料的實(shí)際采購成本還無法確定，所以應(yīng)將買價(jià)記入“物資采購”賬戶的借方。價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方 實(shí)際上交的各種稅費(fèi)已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅費(fèi)期末余額：多交的稅費(fèi)二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例161。余額在貸方，表示未交稅費(fèi)的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。借方應(yīng)付賬款貸方 已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額期末余額：尚未償還的應(yīng)付款（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 161。借方原材料貸方 驗(yàn)收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本（三）“應(yīng)付賬款”賬戶161。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。借方材料采購貸方 購入材料等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的采購成本期末余額：在途物資的采購成本（二）“原材料”賬戶161。其借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫的物資的采購成本。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000第三節(jié)公司材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“材料采購”賬戶161。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款20000貸：短期借款20000［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。舉債經(jīng)營(yíng)是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應(yīng)計(jì)入“股本”賬戶的貸方。除上述賬戶外，企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。514 000 重點(diǎn)：材料采購的核算難點(diǎn)：企業(yè)籌集資金的核算課時(shí)安排：8小時(shí)第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、制造業(yè)二、商品流通業(yè)第二節(jié)企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，它屬于所有者權(quán)益類賬戶。借：應(yīng)付賬款000貸：銀行存款000例：以現(xiàn)金4000元支付應(yīng)付職工工資。四、借貸記賬法的運(yùn)用例：收到某企業(yè)投入的資金500 000元存入銀行。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用、意義：通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。練習(xí)分錄編制：（P82－P85）（二）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。其次，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起哪些賬戶增加、哪些賬戶減少。其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開寫。指按照復(fù)式記賬的要求確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及金額的一種記錄?，F(xiàn)金銀行存款20002000例：用銀行存款80000元購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，無需安裝。（P78）試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。收益賬戶借方貸方 發(fā)生額（減少額） 發(fā)生額（增加額） 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 費(fèi)用賬戶借方貸方 發(fā)生額（增加額） 發(fā)生額（減少額） 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法則。1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)4）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：成本是資產(chǎn)的運(yùn)用和表現(xiàn)形態(tài)，其本質(zhì)還是資產(chǎn)，所以可歸屬于資產(chǎn)賬戶。在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。在表示不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是統(tǒng)一的，即同增同減。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號(hào)以“借”“貸”這一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的行為動(dòng)詞作為記賬符號(hào)。當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)發(fā)生后，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄便由單式轉(zhuǎn)為復(fù)試，如代客戶甲給客戶乙付款，銀行則在客戶甲賬戶“借主”地位和客戶乙的“貸主”地位登記等金額的應(yīng)代為支付的款項(xiàng)。賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記帳地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講：借出貸入借指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款）。④需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及結(jié)果。復(fù)式記賬之所以要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額進(jìn)行紀(jì)錄，這是為了保證會(huì)計(jì)等式的平衡，所以說復(fù)式記賬的理論依據(jù)就是會(huì)計(jì)恒等式。復(fù)式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。復(fù)式記賬是相對(duì)于單式記賬而言的。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法的不足：1）沒有一套完整的賬戶體系。指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中加以記錄的一種會(huì)計(jì)工作方法。通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解復(fù)式記賬的基本原理，掌握復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，為今后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶除了表明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外，還能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)和變動(dòng)后的結(jié)果。（四）、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：①聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用，二者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入得出：等式左邊的兩類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借增貸減等式右邊的三類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與前三類恰好相反，借減貸增即：③收入類：賬戶名稱－＋④費(fèi)用類：賬戶名稱＋－224。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益224。①資產(chǎn)類：賬戶名稱＋－期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額余額一般在借方。賬戶的基本結(jié)構(gòu)：格式：借方賬戶名稱貸方賬戶的基本格式（“T”形賬戶）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 余額月日（三）不同性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。③計(jì)算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。②余額：一定時(shí)期記賬的結(jié)果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。因此賬戶分設(shè)增加、減少、余額三個(gè)部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。表3—1 總分類科目明細(xì)分類科目一級(jí)科目 二級(jí)子目 三級(jí)細(xì)目原材料主要材料輔助材料 紅木普通木鐵釘油漆（五）常用會(huì)計(jì)科目－ 見P61第二節(jié)、賬戶(一)賬戶的涵義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用于連續(xù)記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。（股本）、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)分配等科目。、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目。國家宏觀調(diào)控的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的要求，繁簡(jiǎn)適宜。會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則。會(huì)計(jì)對(duì)象224。第三講會(huì)計(jì)科目和賬戶重點(diǎn)：科目和賬戶難點(diǎn)：科目和賬戶的關(guān)系課時(shí)安排：5小時(shí)第一節(jié)、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的涵義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。⑧一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑨一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上是通過六大會(huì)計(jì)要素之間的增減變動(dòng)來記錄的。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100=20+80（靜態(tài)）利潤(rùn)=收入費(fèi)用20=10080（動(dòng)態(tài)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益120=20+120（靜態(tài)）（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析凡能客觀地利用貨幣計(jì)量，并足以影響會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。等式左側(cè)列示的資產(chǎn)既包括債權(quán)人和所有者投入的部分，同時(shí)又包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)（或虧損）轉(zhuǎn)化的部分；公式右側(cè)，收入的實(shí)現(xiàn)意味著企業(yè)所有者（即投資者）的權(quán)益的增加，而費(fèi)用支出的發(fā)生，意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（三）會(huì)計(jì)等式的轉(zhuǎn)化形式 根據(jù)利潤(rùn)=收入費(fèi)用，當(dāng)收入大于費(fèi)用，則表示企業(yè)盈利，反之表示企業(yè)虧損，盈利時(shí)企業(yè)資產(chǎn)總量增加，虧損時(shí)資產(chǎn)總量減少，因此，在每一經(jīng)營(yíng)期末，企業(yè)資產(chǎn)必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是不斷獲取利潤(rùn)，使企業(yè)資產(chǎn)在保值的基礎(chǔ)上不斷增值。收支相抵后的結(jié)果即為企業(yè)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)=收入費(fèi)用。（二）會(huì)計(jì)等式二當(dāng)企業(yè)有了一定數(shù)量的資產(chǎn)后，便開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程實(shí)質(zhì)就是就是通過運(yùn)用資產(chǎn)而獲取利潤(rùn)的過程。因此，會(huì)計(jì)上有必要對(duì)二種不同權(quán)益分別進(jìn)行核算，從而上述公式進(jìn)一步表示為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)的提供者是多方面的，可以分為兩大類：一是投資者，一是債權(quán)人。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資源的兩個(gè)不同方面，資產(chǎn)表明企業(yè)所擁有或控制的資源規(guī)模及其存在形態(tài)，權(quán)益則表明企業(yè)所擁有或控制資源的所屬關(guān)系（或來源）以及資源提供者對(duì)這些資源的要求權(quán)。通常反映利潤(rùn)的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤(rùn)總額，二是凈利潤(rùn)。按費(fèi)用與收入的關(guān)系：營(yíng)業(yè)成本（指所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本）、期間費(fèi)用（指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本、直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。④費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及償還債務(wù)支出。③、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。②、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：①、費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府的補(bǔ)助而取