【正文】 【案例分析】集團公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團公司直接付給供應商，供應商將零部件發(fā)給集團下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時開具給4S店，4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團公司，問該進項稅能否抵扣？由于票流和款流不一致，則該進項稅不能抵扣。票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。4S店自用車維修用料進項稅可以抵扣。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的應該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產品上的，全部可以抵扣。不過應歸屬福利性質的發(fā)放品，不能抵扣進項稅。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進項稅額可以從增值稅的銷項稅額中抵扣，而用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得抵扣，給工人發(fā)放的工作服取得合法進項發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進項發(fā)票的話，是可以抵扣的。工作服著裝人員每年每人標準、手套、安全保護用品、防暑降溫用品按當?shù)貏趧硬块T文件規(guī)定執(zhí)行。（1）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當修理費達到100萬元時，4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個月后修理費達到100萬元，4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。【案例分析】客戶在4S店購車一輛，價款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經與4S店協(xié)商，4S店退還2萬元做為對客戶的補償，車客戶繼續(xù)使用?！眹叶悇湛偩帧蛾P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。經研究，現(xiàn)將有關問題進一步明確如下：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。（第十條是指用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用）。一般納稅人銷售自己使用過固定資產的增值稅處理：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（4）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。）?！景咐治觥靠蛻粝蚣?S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應可從乙4S店調劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。（三）汽車4S店的幾個涉稅疑難問題處理、配件的稅務處理《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）規(guī)定：代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。二是非正常損失不沖減進項稅。汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風險外，還存在以下兩點稅收風險：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收?！被诖艘?guī)定，貨物的所有權沒有轉讓的話則不應該構成增值稅的納稅義務?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。如果不屬于內部處置資產行為，或雖屬于內部處置資產的行為但資產被轉移至境外了，就應視同銷售，確認收入繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。但少數(shù)經銷商做賬時，只調整“資產”科目，不調整“應交稅費”科目；或實物已經改變用途，卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅額。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認銷售收入并應交增值稅。汽車4S店把購進的新車轉為試駕車，即將購入存貨轉為固定資產，即外購汽車由庫存商品轉為自用，不按規(guī)定轉出進項稅額。該 （14247。【案例分析】某汽車4S店2011年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍”服務，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費和保險費，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費、擔保費、代理費等必須繳納增值稅。（三）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。但下列項目不包括在內：（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：；?！旧娑愶L險分析】按照財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的相關規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。當然，購車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費、擔保費、代理費等各種服務費用。由于汽車裝飾美容服務企業(yè)提供的裝飾美容服務業(yè)務按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收益。【涉稅風險控制策略】對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務，汽車4S店可以考慮通過新設立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設企業(yè)承接部分汽車維修服務及配件銷售業(yè)務的方式，實現(xiàn)節(jié)稅收益。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應稅勞務，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》相關規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，就其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務，屬于增值稅應稅勞務，應就勞務收入繳納增值稅。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務已成為汽車4S店稅務風險高發(fā)區(qū)。在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務已經成為國內汽車4S店除銷售整車業(yè)務外最主要的經營業(yè)務，并成為汽車4S店重要的利潤來源?！旧娑愶L險對策】廠家返利的稅收風險問題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進行深入協(xié)商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助、廣告費支援、建店補償?shù)确道慕痤~或比例，相應降低與銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達標獎等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營業(yè)稅稅率，從而降低稅收負擔。一般來說，汽車生產廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤?！旧娑惙治觥堪凑铡秶叶悇湛偩株P于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。風