【正文】 (適用權(quán)益法核算，實(shí)際取得分配收益的情況)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)(7)*特殊重組貴公司本進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)核算賬載金額 元，按公允價(jià)值確認(rèn)損失(所得)金額 元，按稅收規(guī)定可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失(所得)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條)(6)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 貴公司本按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資損失(收益)金額 元，稅收規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)投資損失(收益)，納稅調(diào)整增加(減少)額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益貴公司本在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額為 元。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入貴公司本發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條)(2)接受捐贈(zèng)收入貴公司本接受捐贈(zèng)納入資本公積核算，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： 等。經(jīng)營期 年。稅務(wù)登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： 等。xx 中國注冊稅務(wù)師年 月 日中國注冊稅務(wù)師附件一：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明一、企業(yè)基本情況公司(以下簡稱公司或貴公司)系由、投資設(shè)立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)。具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。二、審核利潤情況：貴公司200 的會(huì)計(jì)報(bào)表由 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告文號為號，審定貴公司200 的會(huì)計(jì)利潤為 元。(三)審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。在審核過程中，我們實(shí)施了包括審核會(huì)計(jì)賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證和審核納稅申報(bào)資料等在內(nèi)的審核程序，并獲取了貴公司提供的有關(guān)各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，未發(fā)現(xiàn)賬、表、證、實(shí)不符事項(xiàng)。貴公司按照會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費(fèi)用報(bào)銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項(xiàng)相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)政策規(guī)定，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。貴公司的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，編制相應(yīng)申報(bào)表，并對所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。1如為高新技術(shù)企業(yè)，需提供高新技術(shù)企業(yè)審批表。1如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。1如有已經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的稅前扣除項(xiàng)目，需提供相關(guān)項(xiàng)目復(fù)印件。（可選擇提供）1單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準(zhǔn)件）。公司章程、驗(yàn)資報(bào)告（含增資報(bào)告）、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險(xiǎn)一金計(jì)提比例。業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)（按月列明）、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（按月列明）、福利費(fèi)明細(xì)、教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表。2009年、2010審計(jì)報(bào)告以及調(diào)整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報(bào)報(bào)表。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)?？颇坑囝~明細(xì)表列至最末級。（關(guān)聯(lián)方）信息：身份證復(fù)印件、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件如果當(dāng)年發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，請?zhí)峁╆P(guān)聯(lián)交易購銷明細(xì)。如有未達(dá)賬目的，要編制余額調(diào)節(jié)表。三．會(huì)計(jì)資料： （電子帳套）； ； （加蓋公章）； ； （包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表。減免批復(fù)。（3）根據(jù)預(yù)收賬款與長期應(yīng)付款所計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅與附加稅計(jì)入遞延稅費(fèi)。下面是2010年一間物業(yè)租賃公司的 審計(jì)情況：根據(jù)流轉(zhuǎn)稅測算確定應(yīng)補(bǔ)繳金額： 流轉(zhuǎn)稅測稅情況：年12月份開始就跟內(nèi)資企業(yè)一樣，每個(gè)月都交。這時(shí)，所得稅匯算清繳報(bào)告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計(jì)報(bào)告填寫。（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目調(diào)整容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用的攤銷。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費(fèi)用列入管理費(fèi)的“汽車費(fèi)用”。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。（二）扣除類項(xiàng)目調(diào)整準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)為實(shí)發(fā)工資的2%、%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈(zèng)不超過利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。現(xiàn)將工作中最容易出錯(cuò)的地方列出來：（一）收入類項(xiàng)目調(diào)整延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。（三）程序與方法 首先將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表；其次針對企業(yè)納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況而出具相應(yīng)報(bào)告，其報(bào)告意見類型為：無保留意見鑒證報(bào)告、保留意見鑒證報(bào)告、否定意見鑒證報(bào)告、無法表明意見鑒證報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。（二）對象與方式企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個(gè)方面考慮： 、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入帳；、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平； 、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭取提取并繳納； 、調(diào)整：對以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額； 、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤對以前發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）； ：計(jì)算出企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告一、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告編制原理（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個(gè)月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計(jì)稅依據(jù)享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備資產(chǎn)損失.投資轉(zhuǎn)讓損失、實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除.未到租賃結(jié)束期的裝修費(fèi)損失北京國稅實(shí)踐中不予審批.對于相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢的處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣等處置.終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項(xiàng)可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，并要求實(shí)行專賬管理.委托方可以享受加計(jì)扣除.由于涉及到納稅調(diào)整的事項(xiàng)，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)理解為是稅前扣除事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用就不能計(jì)入當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)中.新頒布的財(cái)稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險(xiǎn)一金”等可歸入研發(fā)費(fèi).原則上研發(fā)費(fèi)應(yīng)按照正列舉8項(xiàng)進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項(xiàng)差旅費(fèi)予以認(rèn)可相對于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開發(fā)”費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣特殊重組.財(cái)稅[2009]59號文對此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有此適用機(jī)會(huì)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備.國家稅務(wù)總局2010年公告4號規(guī)定了相關(guān)的管理辦法同期資料的準(zhǔn)備.對于2010年的同期資料報(bào)告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料報(bào)告?zhèn)浒割愴?xiàng)目（事前備案）.符合條件的非營利組織的收入.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用.安置殘疾人員所支付的工資.從事農(nóng)、林、牧、.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè).新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè).國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè).(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)..創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）.已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)等以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案（事后備案）.符合小型微利條件的企業(yè).國債利息收入.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項(xiàng)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取.財(cái)稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財(cái)政機(jī)關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨(dú)進(jìn)行核算.據(jù)了解，2010對不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號文中的三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿足之前虧損的了解.為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì)計(jì)上的虧損金額），預(yù)繳時(shí)繳納的稅款多于當(dāng)匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對四季度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)匯算清繳稅額的情形.季度預(yù)繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前虧