【正文】 對同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價值基礎確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對非同一控制下企業(yè)合并。（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。（2）連續(xù)編制合并財務報表時，將涉及“未分配利潤—年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除（3）合并資產(chǎn)負債表一節(jié)，四、報告期內(nèi)增減子公司后，增加：“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映”（4）合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報表增加未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，其他變化有：（1）持有至到期投資與應付債券的抵銷細節(jié)變化如果債券投資的余額大于應付債券的余額。一． 確認與初始計量第一．無形資產(chǎn)確認（4個）：①由企業(yè)擁有或控制 ②沒有實物形態(tài) ③可辨認 ④非貨幣性：商譽、內(nèi)部產(chǎn)生品牌、客戶關系或HR第二．初始計量總體原則：成本包括直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的各種支出（2類不包括：①為引入新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳等間接費用 ②達預定用途后發(fā)生）（根據(jù)不同用途不同處理，4種）（1）一般作“無形資產(chǎn)”（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產(chǎn)”（3）外購建筑若可分配確定土地價款單獨確認無形資產(chǎn)；否則作“固定資產(chǎn)“（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造外售房屋，土地使用權計入房屋成本作為“存貨”（（1）研究支出一律計入“管理費用（2）開發(fā)支出若符合資本化計入成本，不符合條件計入“管理費用”（看清題意）（3）若研究階段、開發(fā)階段無法區(qū)分則全部計入“管理費用”（4）賬戶為“研發(fā)支出—費用化支出”、“研發(fā)支出—資本化支出”二． 后續(xù)計量第一．使用壽命估計：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產(chǎn)，分別進行攤銷和不進行攤銷：（1）按預計使用期限與合同或法定權利期限兩者較短者為使用壽命（2）無明確合同或法定權利期限且確實無法確定則作為“使用壽命不確定”（3）終了應對使用壽命及攤銷方法復核，發(fā)生變化作為會計估計變更處理 第二．有限使用壽命無形資產(chǎn)，當月減少無形資產(chǎn)當月停止攤銷（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結束購買”或“從活躍市場得到預計殘值信息且壽命結束時市場存在”則認為有殘值（2）每年殘值復核若高于賬面價值停止攤銷，至殘值低于賬面價值開始攤銷（1）“誰受益誰負擔”原則（2）商標權攤銷額直接計入“管理費用—商標權”第三．使用壽命不確定無形資產(chǎn)，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理三． 處置第一．出售涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）—處置非流動資產(chǎn)利得（損失）第二．出租計“其他業(yè)務收入“，攤銷結轉“其他業(yè)務成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”第五篇：CPA會計合并財務報表復習總結《會計》 總結四C25 合并財務報表考情分析近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷分錄的編制等。一．確認和初始計量第一．確認須滿足固定資產(chǎn)特征及資產(chǎn)確認條件，特征（3個）：為生產(chǎn)、勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；超過一個會計；有形資產(chǎn) 第二．初始計量（分別取得方式處理）總體原則：按照成本計量；成本包括為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出（注意購置后是否需要安裝）（1）外購成本包括價款、相關稅費、必要運輸費、裝卸費及安裝費用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）（2）購買價款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價款現(xiàn)值為基礎確定（按現(xiàn)值確認成本與“長期應付款”間差額借記“未確認融資費用”，分期轉入成本或財務費用）（1）自營建造（3個問題，第一個重要）（報廢、毀損）處理：①達預定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計入營業(yè)外收支 ：①達狀態(tài)前凈損失一律計入營業(yè)外支出②達狀態(tài)后，屬于籌建期間的計入管理費用，否則計入營業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災害等）所致?lián)p失，一律計入營業(yè)外收支c.①達狀態(tài)前聯(lián)合負荷試車凈支出計入在建工程；②形成產(chǎn)品其成本計入在建工程，產(chǎn)品銷售或轉庫存時按實際或估計售價沖減在建工程（2）出包建造、安裝工程支出、在安裝設備支出和待攤支出組成 某工程應分配待攤支出＝該工程前三項支出加和待攤支出分配率注意盤盈取得固定資產(chǎn)要先通過“以前損益調(diào)整”處理（盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”處理）（1）預計棄置費用處理（07新準則亮點）按棄置費用現(xiàn)值確認預計負債并計入資產(chǎn)成本；期末按預計負債攤余成本以實際利率法貸記預計負債，同時計入成本或財務費用（2）提取安全生產(chǎn)費用專項準備（了解）①提取時借“利潤分配—提取專項儲備”，貸“盈余公積—專項儲備”②使用時根據(jù)用途，借“固定資產(chǎn)”或“管理費用”，貸“銀行存款”③同時，借“盈余公積—專項儲備”，貸“利潤分配—未分配利潤”，且結轉金額以已提儲備金額為限二．后續(xù)計量第一．固定資產(chǎn)折舊（1）空間范圍只有3類固定資產(chǎn)不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用 ②單獨入賬土地③持有待售（加注：融資租入固產(chǎn)應比照自有固產(chǎn)計提折舊）（2）時間范圍：當月增加下月開始計提，當月減少下月停止計提：①購建固定資產(chǎn)達預定狀態(tài)但未辦理竣工決算應先按估價入賬并計提折舊，取得決算值后調(diào)整入賬價值重新計算折舊，已提折舊不追溯處理（會計估計更正）②固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理、改擴建等，凡未轉入“在建工程”一般仍計提折舊（除定期大修理），若轉入停止計提折舊（3）折舊方法：注意年數(shù)總和法中若從某中間開始折舊，注意折舊的分段處理 第二．發(fā)生后續(xù)支出（1）相關支出是否資本化依據(jù)資產(chǎn)確認條件判斷（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)組成部分且符合資本化條件則應計入在建工程成本，同時扣除被替換部分賬面價值（剔除所含折舊）（重點）（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細核算；裝修應與原固產(chǎn)分開單獨計提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限與固產(chǎn)有關修理費用不符合資產(chǎn)確認條件應予費用化計入管理費用或銷售費用（加注：生產(chǎn)車間發(fā)生固產(chǎn)費用化修理費用也計入“管理費用”）三．固產(chǎn)處置第一．固產(chǎn)終止確認條件（2個，了解）①處于處置狀態(tài) ②預期通過使用或處置不