【正文】 。宋蔚蔚，余迎春：《基于SWOT對我國中小企業(yè)內部控制分析》，《財會通訊》，2012年第9期。唐華：《我國民營企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策分析》，《集團經(jīng)濟研究》，2007年第2期。潘瑣等：《內部控制》，高等教育出版社2008年版。魏杰：《中國企業(yè)二次創(chuàng)業(yè)》，中國經(jīng)濟出版社2001年版。中小企業(yè)沒有大型企業(yè)的規(guī)模，也不具備大型企業(yè)的雄厚的人力，財力，物力等強有力“硬實力”的支撐，因此，必須靠企業(yè)自身的內部管理，精化業(yè)務流程，提高生產效率以及企業(yè)領導者的正確領導，才能在殘酷的市場競爭中獲得生機，并走的更遠。中小企業(yè)應當建立以社會主義基本價值觀和責任感為主導的，倡導愛崗敬業(yè)，誠實守信，團結協(xié)作，開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化。企業(yè)文化必須和員工的精神目標結合起來，使之成為每一位員工內心的基本準則和信念。企業(yè)還應建立屬于本企業(yè)的有特色的企業(yè)文化。企業(yè)通過不斷的培訓，使員工的知識和技能得到補充，向更高層次的方向邁進。同時，在后續(xù)的培訓教育中要給員工提供良好的培訓機會。中小企業(yè)應當注重以人為本，重視企業(yè)員工的專業(yè)技能培訓和整體素質。建立完善的企業(yè)自我監(jiān)督體系，形成科學有效的制衡機制，使各部門的權利相互平衡，避免高度集權的現(xiàn)象發(fā)生。對此企業(yè)決策者及管理者應當從多種渠道，例如書本，培訓等方式學習先進的管理理念，提高經(jīng)營者的綜合素質，增強風險防范意識及風險管理能力，逐步建立企業(yè)自己的風險防范管理體制?！敝挥型獠凯h(huán)境變得公平合理，企業(yè)自身的調整也會順利很多。此外，要想建立一個良好的內部控制環(huán)境，除了企業(yè)自身的努力外，也需要外部社會的大環(huán)境的支持。其次，企業(yè)的領導層要重視內部控制環(huán)境，制定和總結適合自身發(fā)展及管理的內部控制制度，堅決杜絕徇私舞弊。這需要企業(yè)自身定期制定發(fā)展目標，目標的定位須科學合理，而不是夸張觸不可及的。企業(yè)的管理者為了節(jié)省資金，在對這種能節(jié)儉就節(jié)儉的項目上往往采取保守姿態(tài)，即企業(yè)寄希望于應聘者不需要培訓便能進行生產或業(yè)務活動，可現(xiàn)實卻是企業(yè)的愿望往往和應聘者對薪酬的要求并不對等，這也是為什么中小企業(yè)缺乏高素質專業(yè)人才的原因之一。沒有高素質的專業(yè)人才，企業(yè)的創(chuàng)新等也就更無從提起。即使企業(yè)是由于人力等因素限制，沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機制，但企業(yè)本身的管理模式，即管理權和經(jīng)營權的統(tǒng)一，致使監(jiān)督或審計必須服從于領導者，這樣一來，即便有監(jiān)督和審計部門，也很難對企業(yè)的管理領導層形成監(jiān)督制約。我國內部控制的監(jiān)督可分為自我評估，會計控制，內部審計監(jiān)督，外部審計監(jiān)督。企業(yè)管理者對內部控制的重要性認識不足，再加上企業(yè)自身資源和財力的牽制，企業(yè)難以花費大量的財力，人力和時間去建設企業(yè)內部控制的環(huán)境。，對內部控制了解片面中小企業(yè)被其規(guī)模所限，其生產經(jīng)營的種類單一，企業(yè)所有者在經(jīng)營活動中更加注重短期利益，企業(yè)決策和活動的實施也基本圍繞為了牟得短期利益制定。職工在每一個生產環(huán)節(jié)精心操作，“精細化、零缺陷”變成全體員工的心愿與行動綜上可知，真正優(yōu)秀的企業(yè)文化所產生的影響和價值，涉及到一個企業(yè)的方方面面，也唯有這樣，才能使企業(yè)自身各方面的“軟實力”得到加強并帶動“硬實力”不斷向前發(fā)展。事實上，海爾文化的建立是在1985年，張瑞敏帶頭砸毀76臺不合格冰箱開始的，也正是張瑞敏這一錘，震醒了海爾全體員工：誰生產了不合格的產品，誰就是不合格的員工。員工的普遍認同、主動參與是海爾文化的最大特色。海爾文化是海爾多年發(fā)展歷程中產生和逐漸形成的特色文化體系。而一個企業(yè)要想在殘酷的市場競爭中脫穎而出，企業(yè)本身就必須具備自己的企業(yè)文化。除了企業(yè)內部人員的自身素質外，作為一個企業(yè)的價值體系的核心，一個企業(yè)的企業(yè)文化也影響著企業(yè)的發(fā)展。特別是家族管理，非程序化和飛規(guī)則化的時間時有發(fā)生，越權審批，非合理報銷等已是見多不怪。中小企業(yè)大多缺乏科學完善的職責分工體系，各職能部門之間沒有形成有效的分工和制衡。在內部控制的五大要素中的風險評估要素在為企業(yè)預防風險方面起到了決定性作用。中小企業(yè)發(fā)展過程中所要面臨的風險可謂無處不在。大量缺乏專業(yè)文化的員工過剩，致使企業(yè)生產過程難以高效運行。但數(shù)量多不一定就意味著質量好。另外，不僅是管理階層，由于中小企業(yè)往往立足于大眾，其人力資源的來源也往往是普通的勞動者。同時，由于中小企業(yè)的資源，財力等因素的限制，其發(fā)展規(guī)模達不到大型企業(yè)的高度，董事會，股東大會也無從談起，因此企業(yè)內部沒有有效的科學分工和職責制衡體系，企業(yè)的治理結構存在缺陷，企業(yè)的有效運行也難以得到保證。因此，企業(yè)所有人往往輕視內部環(huán)境的好壞所帶來的影響，繼而采用傳統(tǒng)的階級式和家族式管理模式，使企業(yè)的各項活動全部掌握在企業(yè)所有者或其親信手中，企業(yè)基層的工作者以及員工很難獲得實質性的權利。在企業(yè)所有人看來，內部控制環(huán)境的營造需要高額的成本，并且難以直接、快速的取得較大收益。我國中小企業(yè)在內部環(huán)境這一環(huán)節(jié)普遍缺乏重視。其它國家，諸如英國和日本，包括我國，不同的行業(yè)也有不同的標準。大多數(shù)國家都以量的標準進行劃分，這里的“量”包括企業(yè)員工數(shù)，營業(yè)額等。同時，內部控制的要素則引用了COSO報告中所提出的五大要素。符合適用的法律和法規(guī)。內部控制在COSO報告中是這樣定義的:由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證:財務報告的可靠性。本文是在對中小企業(yè)內部控制相關文獻和相關理論進行歸納提煉的基礎上，結合我國中小企業(yè)內部控制實施現(xiàn)狀，通過規(guī)范調研、歸納、比較分析、等方法，結合中小企業(yè)內部控制存在的問題，對內部控制進行了剖析并進行了闡述，具體研究方法如下: 歸納法：對內部控制的發(fā)展進行了歸納整理，并對國內外相關文獻的理論做了詳細分析； 比較分析法：對美國COSO委員會頒布的《內部控制——整體框架》與我國相關政策文件進行了比較分析，總結我國的特殊應用環(huán)境。但繁榮的背后也存在著各種問題，諸如貪污腐敗，虛假會計信息，做假賬等不良事件頻繁出現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展的風險也日趨增大。新中國建立后，特別是改革開放以來，伴隨著“走出去”“引進來”的發(fā)展理念，我國的相關專業(yè)的人才與企業(yè)人員在此過程中學習到了國外先進的企業(yè)管理模式，在模仿的同時加以改變，使其更加適應我國的國情與商業(yè)環(huán)境。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,科學技術的革命以及思想的進步，西方各國在企業(yè)管理方面的有關理念逐漸超越我們，再加上近代我國的閉關鎖國等政策，致使我國難以接觸和學習國外的先進管理理念。相比以往的內部控制所包含的要素，企業(yè)風險管理多出了目標設定，事項識別，風險反應三個部分，也只有更加完善的系統(tǒng)，才會促使企業(yè)在發(fā)展的道路上走得更遠。企業(yè)的各階層，上至董事會，下到基礎員工，企業(yè)所有的人員都參與其中，對可能對企業(yè)產生危害的潛在影響的事項和風險偏好進行預警和防范，做到防患于未然，使企業(yè)又好又快發(fā)展。目的是為了杜絕虛假財務報告等能對企業(yè)造成實質性危害的事件發(fā)生。它為財務報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供了系統(tǒng)的指導。(三)內部控制結構階段1988年，美國會計師協(xié)會頒發(fā)了《審計準則原稿第55號》，該文件中指出了內部控制結構的概念。企業(yè)為了延續(xù)生存，不得不采取非常規(guī)手段，除了裁減員工外，企業(yè)也對內部控制做出了革新，使其被劃分為“管理控制”和“會計控制”兩類。其具體做法表現(xiàn)為各部門的交叉控制和崗位分離，確保了管理所處環(huán)節(jié)的正確無誤。國外內部控制的理論研究經(jīng)歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、和基于企業(yè)風險管理整合框架的內部控制這五個階段。從政策上看，美國COSO委員會于2013年發(fā)布了最新版的《內部控制——整體框架》，該政策著重對中小企業(yè)的內部控制問題進行了研究，并在相關方面做出了導向性的指導和建議。在這種情況下，中小企業(yè)應抓住機會努力發(fā)展，但現(xiàn)實狀況卻是越來越多的中小企業(yè)瀕臨倒閉。經(jīng)濟發(fā)展模式正處于轉型階段，已有的企業(yè)特別是傳統(tǒng)企業(yè)將會受到較大影響。為了幫助眾多中小企業(yè)解決這一問題，本文依據(jù)美國COSO委員會發(fā)布的最新版的《內部控制——整體框架》等國內外有關內部控制的相關文獻，結合中小企業(yè)內部控制存在的問題，對內部控制進行了剖析并進行了闡述，希望可以對相關企業(yè)有所幫助。和企業(yè)文化等價值觀念的建造不同，內部控制不僅需要使其理念深入人心，更需要在企業(yè)各階層形成一個共同的體系。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，內部控制的優(yōu)劣決定了企業(yè)在今后發(fā)展道路上的順利與否。究其原因，除了不可控因素之外，不外乎是企業(yè)自身管理出了問題，例如：“世襲制”的企業(yè)傳承模式和“家族制”的人才任用模式，資源匱乏，財務管理不嚴密等等。中小企業(yè)的發(fā)展也間接影響了我國商業(yè)環(huán)境的局勢和金融結構的組成。參考文獻【1】1閻達五，楊有紅．內部控制框架的構建Ⅱ】．會計研究，2001，(02)．【2】2高林萍，齊澤明．談企業(yè)內部會計控制制度田．會計之 友，2004，00)．【3】孫義榮．企業(yè)內部財務控制存在問題及對策探討田．科 技信息(學術研究)。中小企業(yè)內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優(yōu)點和不足。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。(七)加強內部審計控制內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務的信息。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。(六)設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。目前，中小企業(yè)中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。(四)建立健全科學決策機制 對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，對每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查，防止權力的越權使用和非程序化適用，造成經(jīng)濟損失。在執(zhí)行企業(yè)內部牽制制度中，必須做到管錢不管帳、管支票不管印鑒；現(xiàn)金存量應有限額，切實把好財務關。經(jīng)營者應支持會計人員履行職責，嚴格執(zhí)行會計制度，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行實事求是的分析。同時，還應注意加強內部控制執(zhí)行力的建設，以實現(xiàn)控制目標。首先，中小企業(yè)內部控制應從最基礎層面的內部牽制、會計控制做起，建立物質控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度、預算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制為基礎進行管理制度設計，建立中小企業(yè)組織結構控制、業(yè)務管理控制、質量控制以及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內部控制要以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內部會計控制制度，職權明確，程序規(guī)范，控制嚴密，原因之一，是單位領導都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工 作，因此，領導重視，是內部會計控制制度得以實現(xiàn)的重要條件。二、對策(一)領導重視一個企業(yè)的內部會計控制是否有效，最重要的在于領導層的態(tài)度。講到強化企業(yè)管理，企業(yè)經(jīng)營管理人員十分認同，但談到要加強內部控制，好像被蜇一樣，總認為監(jiān)督、監(jiān)管會增加人員，增添麻煩。(五)公司治理機制不完善在經(jīng)營權和所有權未曾分離的狀況下，中小型企業(yè)內部控制結構的建立還有待時日。在這種管理哲學和企業(yè)文化氛圍下，推行內部控制的環(huán)境較差。小型企業(yè)容易推行家長式管理，下屬也往往按習慣辦事，長期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權的辦事方式。諸如內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，或根本沒有、或有一部分但不認真執(zhí)行。企業(yè)負責人在任用員工尤其是財會人員時任人惟親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進行控制，其對內部控制的理解是對下不對上。【關鍵詞】中小企業(yè)內部控制；現(xiàn)狀；問題；對策一、中小型企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與問題(一)企業(yè)負責人內部控制意識淡薄，內部控制觀念差中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，產權主體單一，所有權、發(fā)展權統(tǒng)一，決策和發(fā)展管理的主觀隨意性較大，管理者往往對內部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執(zhí)行內部控制。綜上所述，中小企業(yè)由于其特點原因，在實施初期會碰到很多的問題，但是如能克服建設初期的困難，不斷的推進和完善內部控制體系建設，內部控制終將會給企業(yè)帶來豐厚的效益，成為企業(yè)健康發(fā)展、穩(wěn)步壯大的重要法寶。同時，公司也可以借助會計師事務所、管理咨詢機構等外來力量，對公司開展一次專項審計或風險評估，進行一次系統(tǒng)性的內控風險排查。（四）借助外力加強人才培養(yǎng)內部控制是一項非常專業(yè)的工作，執(zhí)行者需要一定的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，內控人員的好壞一定程度上關系內控工作執(zhí)行的效果和效率，所以中小企業(yè)要加大對內控人才的培養(yǎng)。（三）進一步完善財務管理財務管理是內部控制的重要組成部分，針對中小企業(yè)財務管理薄弱現(xiàn)場，提升財務管理水平勢在必行。（二）建立內部控制體系內部控制是一個龐大的控制系統(tǒng)，為避免“東抓眉毛，西抓胡子”現(xiàn)象出現(xiàn)，公司要對內部控制有一個明確規(guī)劃，逐步建立和完善內部控制體系。但是從本質上講，內部控制是給企業(yè)發(fā)展保駕護航，增強企業(yè)的競爭力