存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問題總結(jié)(參考版)
2024-10-13 23:52本頁(yè)面
【正文】 。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品賬面余額：指的是某一個(gè)科目的原值。第五篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（范文）2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對(duì)后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收乃至?xí)?jì)上限制使用后進(jìn)先出法的情況也很多。第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。這主要是因?yàn)椋海?）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時(shí)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格不斷下降。但使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤(rùn)的同時(shí)，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。稅法上也允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本法中之所以新增此條款，一方面因?yàn)榇尕洺杀緲?gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，對(duì)其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫(kù)；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對(duì)其進(jìn)行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理?xiàng)l款的完整性。釋義本條是關(guān)于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。2009年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫(kù)存商品 1000000（3）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 申報(bào)納稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70萬元。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而原來B存貨已計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備50W,則2008年末因價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備：50W40W=10W分錄應(yīng)為：借：存
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