5淺談信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制(參考版)
2024-09-07 04:45本頁(yè)面
【正文】 （周杰峰） 。二是審理機(jī)構(gòu)僅對(duì)審計(jì)結(jié)果是否符合審計(jì)組提交的紙質(zhì)審計(jì)證明材料、審計(jì)工作底稿負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)定性的準(zhǔn)確性、法規(guī)適用的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)，如果審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)不完整、分析過(guò)程錯(cuò)誤導(dǎo)致審計(jì)工作底稿或者紙質(zhì)審計(jì)取證單記載錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)， 這有利于強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心，充分發(fā)揮審計(jì)組內(nèi)部的質(zhì)量把關(guān)功能，但對(duì)審理機(jī)構(gòu)的職能作用有一定的限制。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》和《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究辦法（試行）》等規(guī)章和規(guī)范性文件均已對(duì)不同主體的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任進(jìn)行了界定，但是這些規(guī)定都較為籠統(tǒng)，鑒于信息化條件下審計(jì)工作的特殊性，有必要對(duì)信息化條件下有關(guān)人員和機(jī)構(gòu)的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，并明確其標(biāo)準(zhǔn)，其中最主要的是合理劃分審計(jì)組（審計(jì)組組長(zhǎng)及其授權(quán)委托人員）的復(fù)核責(zé)任 和審理機(jī)構(gòu)的審理責(zé)任。 此外，審理復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化為信息化條件下審計(jì)一線服務(wù)的意識(shí)，防止僅從自身角度出發(fā)看待問(wèn)題的錯(cuò)誤傾向，遇到證據(jù)不夠充分等情況，不能簡(jiǎn)單地退稿了事，而應(yīng)當(dāng)在把好質(zhì)量關(guān)的基礎(chǔ)上，積極主 動(dòng)地向?qū)徲?jì)人員提出有建設(shè)性的意見(jiàn)或建議， 第 10 頁(yè) 共 11 頁(yè) 與審計(jì)人員一道分析研究問(wèn)題，出主意，想辦法，共同化解面臨的困難，提升審計(jì)成果。審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)復(fù)核審理人員系統(tǒng)性地開(kāi)展計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)組組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審理機(jī)構(gòu)工作人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力和敏感性。 第五，強(qiáng)化復(fù)核審理人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和服務(wù)意識(shí)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中一般應(yīng) 在電子數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上獲取其他證據(jù)，盡可能的地避免僅通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析得出審計(jì)結(jié)論。 第四，盡量避免僅依靠電子數(shù)據(jù)分析得出審計(jì)結(jié)論。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第八十七條第二款規(guī)定， “ 采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程 ” ，其目的也正在于此。 第三，詳細(xì)記錄電子數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理和分析過(guò)程，編制審計(jì)工作底稿。如要求被審計(jì)單位提供光盤(pán)，同時(shí)在光盤(pán)上貼上標(biāo)簽并蓋章、或者另附紙張說(shuō)明材料注明光盤(pán)中數(shù)據(jù)內(nèi)容等。 第二，采集的原始電子數(shù)據(jù) 應(yīng)當(dāng)以有形的形式進(jìn)行固化。對(duì)此，審計(jì)人員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出基本判斷：一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算和資金交易方面記錄基本準(zhǔn)確可靠，其他僅在被審計(jì)單位內(nèi)部使用的電子數(shù)據(jù)可靠性相對(duì)較低，如銀行信貸系統(tǒng)，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理的環(huán)境，電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性是建立在信息系統(tǒng)可靠運(yùn)行的基礎(chǔ)上的，因此，采集電子數(shù)據(jù)前必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，這一點(diǎn)在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。 四、完善信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的建議 針對(duì)信息化條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮從以下幾個(gè)方面采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，除直接對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行查證的審計(jì)人員外，審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總
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