【正文】 （一） A公司、 C公司的會計處理 ? A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 ? A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表 A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 單位：萬元 項 目 A公司 C公司 美元 折合率 人民幣 股本 16000 1000 其中： A 800 B 200 8270 6616 1654 盈余公積 200 20 未分配利潤 其中： A公司自身 從 C公司分回 1800 180 外幣報表折算差額 220 所有者權(quán)益 1200 9684 A公司長期投資報表項目的調(diào)整 2023年初初始投資時（按成本法核算）： ? 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 6616 ? 貸：銀行存款 — 美元戶（ 800*） 6616 2023年末時（ 按權(quán)益法對報表項目作調(diào)整 ） ? 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 — 美元戶（ 200*80%*） C公司外幣報表折算差額的計算 ? ①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負債按期末匯率折算； ? ②損益利潤表項目按平均匯率折算。 ? 要求： ? 若不考慮相關(guān)稅費，對 A及 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化進行計算并做出相應(yīng)會計分錄。 例題 10 ? 假定 A公司實收資本為 16000萬元， A公司和 C公司凈分配利潤按 10%提取盈余公積金。 ? A公司本部 2023年實現(xiàn)凈利 2023萬人民幣， C公司2023年實現(xiàn)凈利 200萬美元。 （ 3）對當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （一）涉及的主要會計科目和報表項目 涉及的主要會計科目和報表項目有： 少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 外幣報表折算差額 科目 計算方法 說明 少數(shù)股東權(quán)益 按少數(shù)股東占股比例乘以外幣報表折算差額 將屬于少數(shù)股東權(quán)益的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益科目 外幣報表折算差額 按投資主體占股比例乘以外幣報表折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 將合并報表中股本、盈余公積、資本公積、未分配利潤按少數(shù)股東所占比例列入少數(shù)股東權(quán)益 將所有少數(shù)股東權(quán)益歸集在一起反映，除該項目外，合并會計報表中的其他權(quán)益項目均屬于投資主體的權(quán)益 投資收益 按照所處置的境外經(jīng)營的比例乘以外幣報表折算差額，計算結(jié)果調(diào)入當(dāng)期損益 只有處置境外資產(chǎn)時才進行計算調(diào)整，且為報表調(diào)整，不調(diào)賬 （二）涉及的主要會計科目和報表項目的應(yīng)用 （三）應(yīng)用原則 （ 1）如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的形式，對其所有匯率進行核實，若是變更時所有報表項目采用變更當(dāng)日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。 在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時： 需要先對其財務(wù)報表進行重述： 對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述； 對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述。 資產(chǎn)負債表 (20 7年 12月 31日 ) 單位：萬元 資 產(chǎn) 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 負債和股東權(quán)益 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 15 280 1 000 應(yīng)付賬款 9 960 750 應(yīng)收賬款 16 000 2 000 流動負債合計 9 960 750 存貨 12 000 1 400 非流動負債： 流動資產(chǎn)合計 43 280 4 400 長期借款 10 000 非流動資產(chǎn)： 長期應(yīng)付款 2 000 500 長期應(yīng)收款 3 900 非流動負債合計 12 000 500 對子公司投資 29 680 0 股東權(quán)益 固定資產(chǎn) 30 000 1 400 實收資本 60 000 3 410 非流動資產(chǎn)合計 63 580 1 400 盈余公積 4 600 130 未分配利潤 20 300 1 010 股東權(quán)益合計 84 900 4 550 資產(chǎn)總量 106 860 5 800 負債和股東權(quán)益總計 106 860 5 800 甲公司當(dāng)年提取盈余公積 2 000萬元人民幣，乙公司當(dāng)年提取盈余公積 120萬美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權(quán)益均未發(fā)生其他變動。 ? 由于匯率波動不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表。 ? 甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 ? 乙公司的實收資本為 3 410萬美元，折算為人民幣27 962萬元人民幣，累計未分配利潤為 80萬美元，折算為人民幣 656萬元人民幣，累積盈余公積為 10萬美元，折算為人民幣 82萬元。 ? 乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在 20 7年 1月 3日的公允價值等于其賬面價值 3 500萬美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 特別注意 3: ? 國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。 母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司 (境外經(jīng)營 )凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： ? (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目 以母公司或子公司的記賬本位幣反映 ，則該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”； ? (2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目 以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映 ，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。 ? 乙公司在年末提取盈余公積 6 000美元。 ? 20 6年 12月 31日的即期匯率為 1美元＝ 。 ? 乙公司的有關(guān)資料如下： 例題 8： ? 20 7年 12月 31日的即期匯率為 1美元＝ 8元人民幣 ? 20 7年的平均匯率 為 1美元兌 8． 2元人民幣。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。 我國外幣會計報表折算的現(xiàn)行規(guī)定 匯率的選擇 資產(chǎn) 負債表 資產(chǎn)與負債 未分配利潤 其他所有者 權(quán)益項目 利潤表 平均匯率 或現(xiàn)行匯率 折算程序 利潤表 所有者權(quán)益變動表 資產(chǎn)負債表 折算差額 資產(chǎn)負債表 ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，除此之外，無其他境外經(jīng)營。 ? 利潤表中 的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 折算差額為收益 ,計入資產(chǎn)負債表 ,遞延處理 . 某一境外子公司，其會計報表編報貨幣為美元，該子公司 2023年度的報表如下：匯率如下： 2023年 12月 31日 USD1= 2023年平均匯率 USD1= 子公司收到投入資本時匯率 USD1= 子公司對外投資時匯率 USD1= 存貨購入時的匯率 USD1= 長期負債發(fā)生時的匯率 USD1= 股利支付日匯率 USD1= 例題 7： 一、營業(yè)收入 1095 減：營業(yè)成本 800 管理費用（不含折舊費） 70 折舊費 40 財務(wù)費用 60 三、營業(yè)利潤 125 四、利潤總額 125 減：所得稅 40 五、凈利潤 85 加：期初留存收益 15 六、可分配利潤 100 減：分配股利 50 期末留存收益 50 資產(chǎn) 金額 負債和所有者權(quán)益 金額 貨幣資金 160 應(yīng)付賬款 140 應(yīng)收賬款 170 短期借款 160 存貨 200 長期負債 200 長期投資 120 實收資本 250 固定資產(chǎn) 150 留存收益 50 合計 800 合計 800 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 328 財務(wù)費用 60 492 三、營業(yè)利潤 125 1， 025 四、利潤總額 125 1， 025 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 697 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 822 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 409 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長期負債 200 1 660 長期投資 120 996 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 245 留存收益 50 409 外幣報表折算差額 （ 32） 合計 800 6 640 合計 800 6 640 流動與非流動項目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長期負債 200 1680 長期投資 120 1 008 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）377 合計 800 6 660 合計 800 6 660 流動與非流動項目法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 26 三、營業(yè)利潤 125 993 四、利潤總額 125 993 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 665 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 790 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 377 貨幣性與非貨幣性項目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 650 長期負債 200 1 660 長期投資 120 1 008 實收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）387 合計 800 6 650 合計 800 6 650 貨幣性與非貨幣性項目法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 減：管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 16 三、營業(yè)利潤 125 1 003 四、利潤總額 125 1 003 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 675 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 800 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 387 時態(tài)法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負債、所 有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 655 長期負債 200 1 660 按成本計價 100 825 實收資本 250 2 113 按市價計價 100 830 長期投資 120 1 0