【正文】 （一） A公司、 C公司的會(huì)計(jì)處理 ? A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 ? A公司 2023年末合并資產(chǎn)負(fù)債表 A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 單位：萬元 項(xiàng) 目 A公司 C公司 美元 折合率 人民幣 股本 16000 1000 其中： A 800 B 200 8270 6616 1654 盈余公積 200 20 未分配利潤(rùn) 其中： A公司自身 從 C公司分回 1800 180 外幣報(bào)表折算差額 220 所有者權(quán)益 1200 9684 A公司長(zhǎng)期投資報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整 2023年初初始投資時(shí)（按成本法核算）： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 6616 ? 貸：銀行存款 — 美元戶（ 800*） 6616 2023年末時(shí)（ 按權(quán)益法對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作調(diào)整 ） ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 — 美元戶（ 200*80%*） C公司外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算 ? ①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算； ? ②損益利潤(rùn)表項(xiàng)目按平均匯率折算。 ? 要求： ? 若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，對(duì) A及 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化進(jìn)行計(jì)算并做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 例題 10 ? 假定 A公司實(shí)收資本為 16000萬元， A公司和 C公司凈分配利潤(rùn)按 10%提取盈余公積金。 ? A公司本部 2023年實(shí)現(xiàn)凈利 2023萬人民幣， C公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利 200萬美元。 （ 3）對(duì)當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營(yíng)”，已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （一）涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目 涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目有： 少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 外幣報(bào)表折算差額 科目 計(jì)算方法 說明 少數(shù)股東權(quán)益 按少數(shù)股東占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額 將屬于少數(shù)股東權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益科目 外幣報(bào)表折算差額 按投資主體占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 將合并報(bào)表中股本、盈余公積、資本公積、未分配利潤(rùn)按少數(shù)股東所占比例列入少數(shù)股東權(quán)益 將所有少數(shù)股東權(quán)益歸集在一起反映，除該項(xiàng)目外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的其他權(quán)益項(xiàng)目均屬于投資主體的權(quán)益 投資收益 按照所處置的境外經(jīng)營(yíng)的比例乘以外幣報(bào)表折算差額，計(jì)算結(jié)果調(diào)入當(dāng)期損益 只有處置境外資產(chǎn)時(shí)才進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，且為報(bào)表調(diào)整，不調(diào)賬 （二）涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目的應(yīng)用 （三）應(yīng)用原則 （ 1）如果企業(yè)的“境外經(jīng)營(yíng)”在會(huì)計(jì)期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的形式，對(duì)其所有匯率進(jìn)行核實(shí)，若是變更時(shí)所有報(bào)表項(xiàng)目采用變更當(dāng)日匯率進(jìn)行折算則不需要進(jìn)行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)： 需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述： 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述； 對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。 資產(chǎn)負(fù)債表 (20 7年 12月 31日 ) 單位：萬元 資 產(chǎn) 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 負(fù)債和股東權(quán)益 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 15 280 1 000 應(yīng)付賬款 9 960 750 應(yīng)收賬款 16 000 2 000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 9 960 750 存貨 12 000 1 400 非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 43 280 4 400 長(zhǎng)期借款 10 000 非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 500 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 900 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 12 000 500 對(duì)子公司投資 29 680 0 股東權(quán)益 固定資產(chǎn) 30 000 1 400 實(shí)收資本 60 000 3 410 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 63 580 1 400 盈余公積 4 600 130 未分配利潤(rùn) 20 300 1 010 股東權(quán)益合計(jì) 84 900 4 550 資產(chǎn)總量 106 860 5 800 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 106 860 5 800 甲公司當(dāng)年提取盈余公積 2 000萬元人民幣，乙公司當(dāng)年提取盈余公積 120萬美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權(quán)益均未發(fā)生其他變動(dòng)。 ? 由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。 ? 甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 ? 乙公司的實(shí)收資本為 3 410萬美元，折算為人民幣27 962萬元人民幣，累計(jì)未分配利潤(rùn)為 80萬美元，折算為人民幣 656萬元人民幣，累積盈余公積為 10萬美元，折算為人民幣 82萬元。 ? 乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在 20 7年 1月 3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值 3 500萬美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 特別注意 3: ? 國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。 母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司 (境外經(jīng)營(yíng) )凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： ? (1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目 以母公司或子公司的記賬本位幣反映 ，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”； ? (2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目 以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映 ，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。 ? 乙公司在年末提取盈余公積 6 000美元。 ? 20 6年 12月 31日的即期匯率為 1美元＝ 。 ? 乙公司的有關(guān)資料如下： 例題 8： ? 20 7年 12月 31日的即期匯率為 1美元＝ 8元人民幣 ? 20 7年的平均匯率 為 1美元兌 8． 2元人民幣。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。 我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的現(xiàn)行規(guī)定 匯率的選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 未分配利潤(rùn) 其他所有者 權(quán)益項(xiàng)目 利潤(rùn)表 平均匯率 或現(xiàn)行匯率 折算程序 利潤(rùn)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 資產(chǎn)負(fù)債表 折算差額 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，除此之外，無其他境外經(jīng)營(yíng)。 ? 利潤(rùn)表中 的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 折算差額為收益 ,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表 ,遞延處理 . 某一境外子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，該子公司 2023年度的報(bào)表如下：匯率如下： 2023年 12月 31日 USD1= 2023年平均匯率 USD1= 子公司收到投入資本時(shí)匯率 USD1= 子公司對(duì)外投資時(shí)匯率 USD1= 存貨購入時(shí)的匯率 USD1= 長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)的匯率 USD1= 股利支付日匯率 USD1= 例題 7： 一、營(yíng)業(yè)收入 1095 減：營(yíng)業(yè)成本 800 管理費(fèi)用（不含折舊費(fèi)） 70 折舊費(fèi) 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 125 四、利潤(rùn)總額 125 減：所得稅 40 五、凈利潤(rùn) 85 加：期初留存收益 15 六、可分配利潤(rùn) 100 減：分配股利 50 期末留存收益 50 資產(chǎn) 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 金額 貨幣資金 160 應(yīng)付賬款 140 應(yīng)收賬款 170 短期借款 160 存貨 200 長(zhǎng)期負(fù)債 200 長(zhǎng)期投資 120 實(shí)收資本 250 固定資產(chǎn) 150 留存收益 50 合計(jì) 800 合計(jì) 800 一、營(yíng)業(yè)收入 1095 8， 979 減：營(yíng)業(yè)成本 800 6， 560 管理費(fèi)用（不含折舊費(fèi)） 70 574 折舊費(fèi) 40 328 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 492 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 125 1， 025 四、利潤(rùn)總額 125 1， 025 減：所得稅 40 328 五、凈利潤(rùn) 85 697 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤(rùn) 100 822 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 409 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負(fù)債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長(zhǎng)期負(fù)債 200 1 660 長(zhǎng)期投資 120 996 實(shí)收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 245 留存收益 50 409 外幣報(bào)表折算差額 （ 32） 合計(jì) 800 6 640 合計(jì) 800 6 640 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負(fù)債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 660 長(zhǎng)期負(fù)債 200 1680 長(zhǎng)期投資 120 1 008 實(shí)收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）377 合計(jì) 800 6 660 合計(jì) 800 6 660 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 一、營(yíng)業(yè)收入 1095 8， 979 減：營(yíng)業(yè)成本 800 6， 560 管理費(fèi)用（不含折舊費(fèi)） 70 574 折舊費(fèi) 40 334 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 492 外幣報(bào)表折算差額 26 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 125 993 四、利潤(rùn)總額 125 993 減：所得稅 40 328 五、凈利潤(rùn) 85 665 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤(rùn) 100 790 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 377 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負(fù)債、所有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 650 長(zhǎng)期負(fù)債 200 1 660 長(zhǎng)期投資 120 1 008 實(shí)收資本 250 2 113 固定資產(chǎn) 150 1 253 留存收益 50 （倒擠）387 合計(jì) 800 6 650 合計(jì) 800 6 650 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 一、營(yíng)業(yè)收入 1095 8， 979 減：營(yíng)業(yè)成本 800 6， 560 減：管理費(fèi)用（不含折舊費(fèi)） 70 574 折舊費(fèi) 40 334 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 492 外幣報(bào)表折算差額 16 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 125 1 003 四、利潤(rùn)總額 125 1 003 減：所得稅 40 328 五、凈利潤(rùn) 85 675 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤(rùn) 100 800 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 387 時(shí)態(tài)法 資產(chǎn) 美元 匯率 人民幣 負(fù)債、所 有者權(quán)益 美元 匯率 人民幣 貨幣資金 160 1 328 應(yīng)付賬款 140 1 162 應(yīng)收賬款 170 1 411 短期借款 160 1 328 存貨 200 1 655 長(zhǎng)期負(fù)債 200 1 660 按成本計(jì)價(jià) 100 825 實(shí)收資本 250 2 113 按市價(jià)計(jì)價(jià) 100 830 長(zhǎng)期投資 120 1 0