【正文】 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 73 財務(wù)會計專業(yè) * 經(jīng)協(xié)商，甲公司將持有的乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，如轉(zhuǎn)讓前甲公司對乙公司長期股權(quán)投資按成本法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值為 8。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益 ，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 其他綜合收益 ” 科目的金額 ， 借記或貸記“ 其他綜合收益 ” 科目 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 。那么甲公司需計提 50萬元減值準備： 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 500 000 企業(yè)按應(yīng)減記的金額， — 計提的長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資減值準備 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 71 財務(wù)會計專業(yè) * 二、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)按實際收到的金額 ， 借：銀行存款 按其賬面余額 ， 貸：長期股權(quán)投資 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 ， 貸：應(yīng)收股利按其差額 ， 貸記或借記：投資收益 已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 70 財務(wù)會計專業(yè) * (二 ) 長期股權(quán)投資的減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備 ”賬戶核算。 (3) (4) （ 4）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 （ 2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。 借：銀行存款 80 000 000 貸：長期股權(quán)投資 64 000 000 投資收益 16 000 000 2. 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價值為 2 000萬元，賬面價值為 1 600萬元，兩者差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。2023年 10月，甲公司將該項投資中的 80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款 8 000萬元。企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 1 600 000 利潤分配 —— 未分配利潤 14 400 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 66 財務(wù)會計專業(yè) * （ 五 ） 成本法轉(zhuǎn)公允價值計量 原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資 ，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?， 不能再對被投資單位實施控制 、 共同控制或重大影響的 ，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理 ，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益 。 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為 4 000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 400萬元 (4 0009 000 40％ )為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。有關(guān)會計處理如下： 1．確認長期股權(quán)投資處置損益。 【例 514】 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 64 財務(wù)會計專業(yè) * 本例中，在出售 20％的股權(quán)后， A公司對 B公司的持股比例為 40％，對 B公司施加重大影響。 A公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 。 假定 B公司一直未進行利潤分配 。 自 A公司取得對 B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前 ， B公司實現(xiàn)凈利潤 5 000萬元 。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 ， A公司不再對 B公司實施控制 ， 但具有重大影響 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 63 財務(wù)會計專業(yè) * A公司原持有 B公司 60％ 的股權(quán) ，能夠?qū)?B公司實施控制 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 62 財務(wù)會計專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后 ， 未來期間應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益 、 其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動的份額 。 借：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000 貸：長期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 61 財務(wù)會計專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 然后 ， 比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ， 前者大于后者的 ， 屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分 ， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的 ， 在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時 ， 調(diào)整留存收益 。 借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 3．由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 甲公司有關(guān)會計處理如下： 1．確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。 剩余股權(quán)的公允價值為 1 800萬元 。 甲公司無法再對乙公司施加重大影響 ， 將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 。 2023年 10月 ， 甲公司將該項投資中的 50％ 出售給非關(guān)聯(lián)方 ， 取得價款1800萬元 。 原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法 核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的 基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益 和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益， 應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 57 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 (二 )公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算 投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大 影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性 投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資， 因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按 準則有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資方法進行會計處理。 A公司對 B公司新持股比例為 22％ ， 應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為 1 760萬元 (8 000萬元 22％ )。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 。 當(dāng)日 ， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 8 000萬元 ， A公司對 B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 1000萬元 ， 計入其他綜合收益的累計公允價值變動為 400萬元 。 A公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn) 。 （ 一 ） 公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算 四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 55 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 【例 511】 然后 ， 比較上述計算所得的初始投資成本 ， 與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 ， 前者大于后者的 ，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的 ， 差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 并計入當(dāng)期營業(yè)外收入 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 54 財務(wù)會計專業(yè) * 原持有的對被投資單位的股權(quán)投資 (不具有控制、共同控制或重大影響的 )，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 。 D公司自設(shè)立日起至2023年 1月 1日實現(xiàn)凈損益 1 000萬元 ， 除此以外 ，無其他影響凈資產(chǎn)的事項 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 【例 510】 2023年 3月 20日 ， A、 B、 C公司分別以現(xiàn)金 200萬元 、 400萬元和 400 萬元出資設(shè)立 D公司 ， 分別持有 D公司 20％ 、 40％ 、 40％ 的股權(quán) 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 51 財務(wù)會計專業(yè) * 投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額 ，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” ， 并在備查簿中予以登記 。不考慮所得稅影響因素。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時 B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。 A企業(yè)持有 B企業(yè) 30％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。 M公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — N公司 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 48 財務(wù)會計專業(yè) * 在確認投資損益時 ， 被投資單位采用的會計政策 、 會計期間與投資單位不一致的 ， 投資單位應(yīng)當(dāng)基于重要性原則對被投資單位采用的會計政策 、 會計期間進行調(diào)整 ， 在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益 。 確認上述投資損失后 ，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?800萬元 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 46