【正文】 3/10/2023 138 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （二）關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的規(guī)定： 可持完稅 (繳款 )憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。 3/10/2023 137 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （一）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的財產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。 3/10/2023 136 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 五、個人所得稅 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 3/10/2023 134 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）適用稅率及計算方法 租賃業(yè)按 5%的稅率征收營業(yè)稅。 ，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。 3/10/2023 132 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 如承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向承包者或承租者提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不征收營業(yè)稅。 3/10/2023 128 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（京地稅營[1997]432號）規(guī)定： 以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅： 3/10/2023 129 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅； 以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)?稅目征收營業(yè)稅。對于提供土地使用權(quán)的一方，應(yīng)按照?服務(wù)業(yè)?稅目?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅；對于投資建造建筑物的一方，應(yīng)按照?銷售不動產(chǎn)?稅目征收營業(yè)稅。單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅。 租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個人所得稅等。 3/10/2023 124 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 第二，服務(wù)性質(zhì)的租賃。 3/10/2023 123 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動有兩類： 第一，融資性質(zhì)的租賃。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為 A=B/(1R).而不是 B=A (1R).這樣的話，企業(yè)以 A=B/(1R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。 3/10/2023 120 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 為了控制以上所述稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票的。 3/10/2023 118 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 3）技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 （ 1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（摘自財稅【 2023】 25號文） 3/10/2023 115 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅 對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù) (含軟件 )及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā) [1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品， 2023年前按 17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過 3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 此項條款的實施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。 3/10/2023 113 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵 的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除 50%。在新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說明了國家對軟件產(chǎn)業(yè)的高度重視。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。對軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。即對新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 3/10/2023 108 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 企業(yè)所得稅 在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 3/10/2023 107 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 國務(wù)院于 2023年 6月出臺了《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政 策》 （國發(fā)【 2023】 18 號），提出要加快軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。鑒于軟件與信息服務(wù)業(yè)的重要性，我國中央和地 方各級政府相繼出臺了一系列支持該產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。文件要求，取消上述審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費保留以下資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查：國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件；技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 3/10/2023 103 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 主管地方稅務(wù)局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。 3/10/2023 101 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 對于外國企業(yè)和外籍個人方面，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2023]36號）（有效）規(guī)定：凡能提供由審批技術(shù)引進項目的對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件的，可不再提供省級科技主管部門審核意見證明。 3/10/2023 99 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同，納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 3/10/2023 98 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 免稅的審批程序： 財稅字［ 1999］ 273號（有效）規(guī)定，免稅應(yīng)該經(jīng)過省級科技和稅務(wù)部門審批后執(zhí)行，否則，不能享受免稅。 3/10/2023 97 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 3）提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。? 3/10/2023 95 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)的免稅營業(yè)額： 財稅字［ 1999］ 273號（有效）就此規(guī)定如下： （ 1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 3/10/2023 94 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 該文要求，同時享受免稅的技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款應(yīng)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。 （四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免營業(yè)稅的規(guī)定。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 3/10/2023 92 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)免稅范圍： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 3/10/2023 91 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消?單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批?后有關(guān)稅收管理問題的通知（國稅函〔 2023〕 825號）取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應(yīng)到省級科技主管部門進行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。 技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 3/10/2023 88 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財稅字〔 1999〕 273號）第二條第一款規(guī)定 。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 3/10/2023 87 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 六、無法享受優(yōu)惠的兩種情況 另外，財稅 [2023]111號對不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進行了規(guī)定。 （一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料： （副本）； ； 、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料； ； 。?上述規(guī)定明確了境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批機構(gòu)，這將有利于具體操作中的備案工作。 3/10/2023 84 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 五、認(rèn)定、審批及備案 財稅 [2023]111號文規(guī)定，?技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 3/10/2023 83 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。 3/10/2023 82 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法 根據(jù)國稅函 [2023]212號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 3/10/2023 81 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍 財稅 [2023]111號明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下 6類技術(shù)：專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條明確，?企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。?這也就是說，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。 3/10/2023 78 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念 財稅字 [1999]273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 3/10/2023 77 中稅網(wǎng)控股股