【正文】 挑戰(zhàn) — 成本和效益除了法規(guī)的遵循，公司應(yīng)考慮從 404項目的實施實現(xiàn)其他效益，其中可能包括 :99謝 謝 ！100。981. 使管理層能將注意力集中在影響財務(wù)報告的關(guān)鍵風(fēng)險范疇 。 管理層面對的挑戰(zhàn)? 為了進行評價和支持其聲明，管理層必須了解、記錄、評估、測試和監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性；? 管理層須要在公司層面以及每個重要程序?qū)用?(影響所有重要科目的程序 )開展廣泛的內(nèi)控文檔化及評估程序，并建立監(jiān)督該些控制的程序。 這是為了符合相關(guān)流程、指南（包括授權(quán)的指南）、準(zhǔn)則、系統(tǒng)說明、工作描述等等?？刂茖嵤┑念l繁度說明了該控制在與其特有的風(fēng)險評估相關(guān)的流程中的重要性?？刂撇邉澱呤侵肛?fù)責(zé)更正那些不可能實際實施的控制的人員?？刂祁l率相關(guān)政策規(guī)定控制設(shè)計的有效性應(yīng)當(dāng)對實質(zhì)性控制提供盡可能詳盡的細(xì)節(jié)描述，以便具備相應(yīng)知識水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。 描述 財務(wù)報表風(fēng)險 對人為操縱或損失的敏感性重要項目發(fā)電機及相關(guān)機器和設(shè)備關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程購置及應(yīng)付折舊及計提減值準(zhǔn)備詳細(xì)業(yè)務(wù)流程評估新項目投資的建議采辦訂單管理供應(yīng)商資料庫的管理應(yīng)付款程序管理92If the guideline control is not applicable, then please state a reason.93識別 “ 什么會出錯？ ” 和相關(guān)的控制? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，對影響每個重要科目的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程確定 “什么會出錯？ ”? 就可能發(fā)生的差錯找出相對應(yīng)的控制? 為確?？刂频南嚓P(guān)性和設(shè)計的有效，考慮可能發(fā)生的錯誤? 加強識別與財務(wù)報表相關(guān)的重要風(fēng)險的能力? 將花費在較次要流程上的時間減到最少94二級流程 控制目標(biāo) 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度252。 記錄文檔252。 不同的流程252。214。 對人為操縱和損失的敏感性252。 交易活動的風(fēng)險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性252。…重要科目89識別交易和流程的類別? 識別影響各個重要科目的主要交易和流程的類別? 基于以下因素決定重要的交易和流程：252。應(yīng)收賬款 214。預(yù)付租賃 214。其它收入 X…資產(chǎn)負(fù)債表物業(yè)、機械裝置及設(shè)備 214。耗煤 214。 主觀性及風(fēng)險252。 業(yè)務(wù)的規(guī)模、組成和交易數(shù)量252。如果某一會計科目具有以下一個或一個以上的性質(zhì)，則該科目余額是重要的：88識別重要科目? 審閱每一個業(yè)務(wù)部門的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和披露? 基于以下因素決定重要科目：252。86? 設(shè)定會計報表層面的重要性水平 :? 上市公司 在持續(xù)經(jīng)營的情況下，會計報表層面的重要性水平通常為 稅前利潤的 5%；? 在滿足下列部分標(biāo)準(zhǔn)的情況下，會計報表層面的重要性水平可以提高到 稅前利潤的 6%8%：? 公司的經(jīng)營環(huán)境不會發(fā)生迅速的變化；? 公司采取多樣化經(jīng)營，發(fā)展前景較好，并且財務(wù)狀況良好；? 公司的內(nèi)部控制有效；? 如果公司的凈利潤很小、幾乎為零，或者持續(xù)若干年在虧損和盈利之間徘徊，則重要性水平設(shè)定為 銷售收入的 % 1% 或毛利的 1% 2%較為適當(dāng) ；? 當(dāng)公司的經(jīng)營情況惡化，公司資產(chǎn)的流動性的強弱變得比經(jīng)營成果的高低更為重要時，重要性水平通常為 凈資產(chǎn)的 1% 5% ；? 當(dāng)以上三種情況均不適用時，即銷售收入很小或接近于零 , 沒有經(jīng)營利潤，凈資產(chǎn)實質(zhì)上為零，則重要性水平通常為 總資產(chǎn)的 % %.? 通常為會計報表層面重要性水平的 50%； .重要性 金額的重要性? 設(shè)定會計科目層面的重要性水平：87重要性 性質(zhì)的重要性1. 科目由復(fù)雜的成分組成 。? 404的要求管理層有責(zé)任建立和維護健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表所有重大方面的合理和準(zhǔn)確性85重要性 – 指引? 不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn) 上市公司在判斷某一項目對財務(wù)報表是否重要時不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時考慮金額和性質(zhì)的因素；? 蓄意的錯誤 蓄意的錯誤，無論重要與否，都是不可接受的；? 蓄意違反聯(lián)邦法律的故意錯報 上市公司須遵守 1934年頒布的《證券交易法》第 13章 (b) (2)(7)的規(guī)定。即使造成非重大影響，也會對公司的信譽、與客戶及投資者的關(guān)系，以及公眾形象造成負(fù)面影響。 ? 考慮并記錄是否定期對內(nèi)部控制進行評價；管理層是否采納內(nèi)部和外部審計師關(guān)于內(nèi)部控制的建議；是否存在內(nèi)部審計部門以協(xié)助管理層進行監(jiān)控。 這個內(nèi)控框架是唯一被美國證監(jiān)會確認(rèn)為完整、全面和不偏依的內(nèi)控框架216。審計師對管理層聲明的審驗項目計劃 準(zhǔn)備資料并評估控制 測試并監(jiān)督控制 報告理解內(nèi)部控制的概念組織項目小組進行評估評估公司層面的控制理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風(fēng)險評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng)建立符合 404法案要求的內(nèi)控框架68COSO內(nèi)控框架216。?制訂監(jiān)督程序。?此階段是一個復(fù)雜而費時的階段，需要記錄并理解各交易環(huán)節(jié)的流程及其相關(guān)的控制。?選擇適合的項目小組以及制定詳細(xì)的項目計劃是項目成功的關(guān)鍵。 詢問本身 并 不能 為內(nèi)部控制的評價提供足夠的基礎(chǔ)。這些 書面文件 是有效的內(nèi)部控制的首要條件。v 對形成和處理 非常規(guī)交易和非系統(tǒng)化交易 的控制；v 對防止、確認(rèn)和發(fā)現(xiàn) 舞弊 的控制。準(zhǔn)則對 “ 有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制 ” 的定義為：“ 公司主要的管理人員或者主要的財務(wù)管理人員設(shè)計內(nèi)控政策和控制程序，并監(jiān)督其執(zhí)行，以便對財務(wù)報告是按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制以及財務(wù)報表的可靠程度做出合理的保證。盡管準(zhǔn)則中沒有明確說明，但是通常認(rèn)為，財政年度中已發(fā)現(xiàn)并已糾正的 “ 重大缺陷 ” 不影響管理當(dāng)局在財政年度末作出有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效的評價。該準(zhǔn)則不允許管理層在已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有一處或多處 “ 重大缺陷 ” 時，作出有關(guān)財務(wù)報表內(nèi)部控制有效的認(rèn)定。SOA404生效日期：? 美國本土上市公司：于 2023年 11月 15日或以后的財務(wù)年度；? 非美國本土上市公司：于 2023年 7月 15日或以后的財務(wù)年度 (此日期已再次延后 )。第 404節(jié) (b)? 要求審計師就管理層內(nèi)控報告出具驗證意見。第 404節(jié) (a)? 要求企業(yè)在提交年報時 (20F)一并提交內(nèi)部控制及財務(wù)報告程序的有效性管理報告。 財務(wù)報告系統(tǒng)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息和與外部利益相關(guān)者 (如股東、監(jiān)管機構(gòu) )溝通的主要工具和媒介216。 經(jīng)營診斷? 管理審計以及效率和效益審計? 檢查和診斷經(jīng)營和管理過程中的偏差和失誤? 典型例子 ： 企業(yè)對某 業(yè) 務(wù)單位或某部門執(zhí)行效益審計(一個輸入與產(chǎn)出的關(guān)系 ) 49216。 內(nèi)部審計的定義 ：48內(nèi)部審計的 三大功能216。 ” 美國內(nèi)部審計師協(xié)會第三道防線：內(nèi)審單位防線216。 風(fēng)險管理部的責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)各單位在管理風(fēng)險方面的工作，它的職責(zé)包括：? 編制規(guī)章制度? 對各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險進行組合管理? 度量風(fēng)險和評估風(fēng)險的界限? 建立風(fēng)險信息系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng) 、厘定關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)? 負(fù)責(zé)風(fēng)險信息披露、溝通、協(xié)調(diào)員工培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的工作? 按風(fēng)險與回報的分析，為各業(yè)務(wù)單位分配經(jīng)濟資本金47“ 內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的審查和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)的價值和改進經(jīng)營。 企業(yè)需要把評估風(fēng)險與內(nèi)控措施的結(jié)果進行記錄和存檔，對內(nèi)控措施的有效性不斷進行測試和更新第一道防線：總結(jié)管理層CEO第 三 道防線 第 二 道防線第一道防線業(yè)務(wù)部門董事會風(fēng)險管理內(nèi)部審計審計委員會 風(fēng)險管理 委員會46第二道防線：風(fēng)險管理單位防線216。 操作風(fēng)險38風(fēng)險發(fā)生的可能性評分 可能性 說明5 幾乎肯定 在未來 12個月內(nèi)，這項風(fēng)險幾乎肯定會出現(xiàn)至少 1次4 極可能 在未來 12個月，這項風(fēng)險極可能出現(xiàn) 1次3 可能 在未來 2至 10年內(nèi)，這項風(fēng)險可能出現(xiàn) 1次2 低 在未來 10至 100年內(nèi)，這項風(fēng)險可能出現(xiàn)至少 1次1 極低 這項風(fēng)險出現(xiàn)的可能性極低，估計在 100年內(nèi)出現(xiàn)的可能性少于 1次39評分 損失程度 說明5 災(zāi)難 令企業(yè)失去繼續(xù)運作的能力 (或占稅前利潤達 20%)4 重大 對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)，造成重大影響 (510%稅前利潤 )3 中等 對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)的過程，在一定程度上造成阻礙 (至 5%稅前利潤 )2 輕微 對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)，只造成輕微影響 (至 1%稅前利潤 )1 近乎沒有 影響程度十分輕微風(fēng)險對企業(yè)造成的影響40評分 有效性 說明5 極度過頭 處理方法能直接針對該項風(fēng)險，但相信會令企業(yè)業(yè)績 “ 倒退 ” 或成本過高4 過頭 處理方法能直接針對該項風(fēng)險，但由于需要投入大量資源或 /及將其他資源轉(zhuǎn)到處理該項風(fēng)險上，會對企業(yè)的效率造成影響3 適中 處理方法有效針對該項風(fēng)險，同時并不影響企業(yè)的效率2 低效 處理方法針對該項風(fēng)險的效果不理想，或投入處理該風(fēng)險的資源不充分或 /及對投入的資源未有適當(dāng)利用1 近