【正文】 如何調(diào)整？ ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 此時需要納稅調(diào)增 。 ? 有很多無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代快等原因，沒有使用到 10年就報(bào)廢，凈值部分怎么辦？ ? 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第25號 ）： ? 第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值， 尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失 ，應(yīng)提交以下證據(jù)備案 ? 做資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)處理。 使用年限不到十年的無形資產(chǎn)可否減少攤銷年限 ? 《條例》第六十七條 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。（或可作為資產(chǎn)損失做專項(xiàng)申報(bào)后扣除） 已投入使用的固定資產(chǎn)，但發(fā)票未到，折舊如何稅前列支？ ? 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（ 國稅函 [2023]79號 ） ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 ? 適用依據(jù)準(zhǔn)確無誤嗎？ ?裝修費(fèi)、日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，這類維修一般范圍較小、間隔時間較短，一次修理費(fèi)用較少，不能改變固定資產(chǎn)的性能，不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 6．企業(yè)發(fā)生的旅游費(fèi)該做什么費(fèi)用？是稅前扣除還是個人承擔(dān)？ ? 判斷： ? 對象與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，即使進(jìn)入了管理費(fèi)用，也應(yīng)該納稅調(diào)增； ? 對象系單位客戶，具與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，入業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 對象系本單位員工，進(jìn)入職工福利費(fèi)（含高管以學(xué)習(xí)考察的名義行國外旅游之實(shí)） ? 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 11號） 7．固定資產(chǎn)的改建支出是否只有滿足固定資產(chǎn)大修用時才需要確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用？ ? 《法》 第十三條：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的 改建支出 ； ? （二）租入固定資產(chǎn)的 改建支出 ； （三）固定資產(chǎn)的 大修理支 出； ? （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。稅法與會計(jì)趨同！ 5．企業(yè)無租使用車輛發(fā)生的油料費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)如何在所得稅前扣除？ ? 私車公用，一個熱門的話題，老板不能讓員工吃虧，公司用你的車了，你拿油票來報(bào)賬吧！ ? 問題是此時真實(shí)的油費(fèi)發(fā)票可否稅前列支呢？ ? 《企業(yè) 財(cái)務(wù)通則 》四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)個人費(fèi)用。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià) 入賬的土地除外。則 ? 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為 ? 5000*5/1000=25萬元 ? （ 30+10） *60%=24萬元，則可以稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 24萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 16萬元?！保ㄊВ? ? 《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔 2023〕 129號）附件十五：“（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的 生產(chǎn)經(jīng)營之日是指 納稅人取得第一筆收入之日。 ? 關(guān)于計(jì)算基數(shù)的規(guī)定： ? 《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（ 國稅函 [2023]202號），關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額 應(yīng)包括 《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的 視同銷售（營業(yè)）收入 額 （ 主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、視同銷售收入） ? 財(cái)產(chǎn)銷售收入是否構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算 依據(jù) ？ ? 特殊行為的計(jì)算基數(shù)規(guī)定： ? 《 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》（國稅函 [2023]79號）：八、從事股權(quán)投資 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 ? 《 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知 》（國稅發(fā)[2023]31號）的預(yù)售收入屬于應(yīng)稅收入組成部分，可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果填報(bào) 申報(bào)表 呢？ ? 本公告對 籌建期間 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)予以了明確：按稅法規(guī)定計(jì)算？ ? 籌建期間的概念在新稅法實(shí)施以來，一直比較有爭議，沒有給出解釋 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第三十四條第二款：“前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至 開始生產(chǎn)經(jīng)營 (包括試生產(chǎn) ,試營業(yè) )之日 的期間。退保業(yè)務(wù)發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金 ,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 ? 《關(guān)于中國郵政儲蓄銀行支付郵政企業(yè)代理費(fèi)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（ 國稅函 〔 2023〕 564號） ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，郵儲銀行按照財(cái)政部等有關(guān)部門規(guī)定 支付給郵政企業(yè)及其各省子公司的上述“代理費(fèi) ”， 準(zhǔn)予據(jù)實(shí) 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時 扣除 。 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題 電信企業(yè) 在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè) 當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 新稅法實(shí)施后對此沒有明確，直至本通知出現(xiàn) ? 結(jié)論： 憑合法有效憑證在期間費(fèi)用中列支。 ? 那么融入資金用于投資所發(fā)生的融資費(fèi)用如何理解？ ? 是增加長期股權(quán)投資的成本還是直接計(jì)入當(dāng)期損益？ ? 國稅發(fā) [2023]84號： 第三十七條 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人借款未指明用途的 ， 其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例 ， 合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用 。 融資成本如何稅前列支的爭議 ? 納稅人發(fā)生的 經(jīng)營性 借款費(fèi)用 ， 符合條例對利息水平限定條件的 ， 可以 直接扣除 。 ? 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種 職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ? 《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]27號 ） ? 問題： 甲企業(yè)共有 100人，全年發(fā)放工資總額 500萬元，在按規(guī)定繳納五險(xiǎn)一金的基礎(chǔ)上，公司為中高層 30人（發(fā)放工資 200萬元）繳納了 20萬元的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 ? 問當(dāng)年可以稅前列支的工會經(jīng)費(fèi)是多少？ ? 怎么 辦 ？ 社會保險(xiǎn)費(fèi)與補(bǔ)充保險(xiǎn)的計(jì)提依據(jù)有別 ? 《條例》第三十五條 企業(yè)依照 國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 為職工 繳納 的 基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、 生育 保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和 住房公積金 ，準(zhǔn)予扣除。 ? 2023年企業(yè)財(cái)務(wù)改變 ,按實(shí)際列支職工教育經(jīng)費(fèi) 35萬元 ,按當(dāng)年發(fā)放的工資總額的 %的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算等于 25萬元 ,當(dāng)年也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅 10萬元 ? 2023年，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 5萬元，但按實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算可以列支的職工福利費(fèi)為30萬元，請問，當(dāng)年如何進(jìn)行納稅調(diào)整？ ? 職工教育經(jīng)費(fèi)的例外 規(guī)定 軟件行業(yè)、技術(shù)先進(jìn)服務(wù) 企業(yè) ，分別在財(cái)稅[2023]1號文件及財(cái)稅 [2023]65號 中明確： ? 軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)列支，其他的職工教育經(jīng)費(fèi)按稅法規(guī)定處理； ? 技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的 8%稅前列支 ? 關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知 （財(cái)建 [2023]317號） ? 學(xué)歷教育費(fèi)用需由個人承擔(dān) ? 高層外出學(xué)習(xí)考察可列入其他管理費(fèi)用 4．企業(yè)計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)可以開支嗎？ ? A公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額 200萬元，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)： ? 借：管理費(fèi)用 工會經(jīng)費(fèi) 4萬元 ? 貸：其他應(yīng)交款 4萬元 ? 按當(dāng)?shù)囟惥值囊螅?60%部分上交 24000元，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān) 代收票據(jù) ： ? 借：其他應(yīng)交款 24000 ? 貸：銀行存款 24000 ? 問可以列支的工會經(jīng)費(fèi)是多少？ ? 為增強(qiáng)員工體質(zhì)， A公司將余下的 16000元購買了一些羽毛球設(shè)施，供員工業(yè)余時間使用。 ? 湖北的通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)： 400360160100不同 ? 內(nèi)蒙古的通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是 200+50 ? 河南沒有標(biāo)準(zhǔn) ? 沒有標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)是否可以參照“企便函 [2023]33號 ? 職工福利費(fèi)的個人所得稅： ? 《個人所得稅法》：福利費(fèi)免征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。 ? 問：離退休人員統(tǒng)籌外 補(bǔ)貼 是否可以稅前 列 支？ ? 答：與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得稅前列支（但遼寧省認(rèn)定可以進(jìn)職工福利費(fèi)） 2．三項(xiàng)“工資附加費(fèi)用”稅前扣除政策的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 ? 職工福利費(fèi) ? 稅法關(guān)于職工福利費(fèi)的規(guī)定與財(cái)務(wù)管理規(guī)定的區(qū)別 ? 稅法關(guān)于職工福利費(fèi)的政策規(guī)定：《關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（ 國稅函[2023]3號 ） ? 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企 [2023]242號 ? 兩者沒有矛盾， 242號文件是關(guān)于財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，而 3號文件是匯算清繳需要遵從的文件，是兩件事。 ” ? 無論是哪類人員，均以《條例》三十四條：“任職與受雇有關(guān)”，《企業(yè)所得稅法》 釋義 ? 提供連續(xù)性服務(wù) ? 主要收入來自于本企業(yè) ? 為其提供五險(xiǎn)一金等 ? 因此，在實(shí)際執(zhí)法中往往以是否簽有勞動 合同 或者繳納社會養(yǎng)老保險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn) ? 1. 接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的 勞務(wù)費(fèi) 發(fā)票 直接在費(fèi)用中扣除，同時 作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理； ? 2. 季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立 勞動合同 或勞動協(xié)議且 在勞動部門 備案 ，可以作為 工資薪金 支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。 企業(yè)典型的工資薪金確認(rèn)問題解析 ? 1．企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工、季節(jié)工、臨時工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用如何執(zhí)行？ ? 《國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 公告》規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 ，應(yīng)區(qū)分為 工資薪金支出 和 職工福利費(fèi)支出 ，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 ? “金稅三期”重點(diǎn)之一的“個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)”，在全國范圍內(nèi)形成嚴(yán)密的個人所得稅監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，有針對性地解決個人在 兩處以上取得收入、取得多項(xiàng)目收入 等情況下，不按規(guī)定主動申報(bào)納稅問題，以及個別納稅人利用區(qū)域稅務(wù)管理 差異進(jìn)行偷稅問題。通過信息采集、數(shù)據(jù)交換等手段建立全國集中的承擔(dān)納稅（費(fèi)）義務(wù)的自然人信息庫，包括個人基本信息、收入信息、納稅信息、社會保險(xiǎn)費(fèi)信息、優(yōu)惠信息以及外部門相關(guān)信息。 ? 某稅務(wù)稽查局的 查賬案例 ? 一些不合法業(yè)務(wù)形成的長期應(yīng)付款的涉稅：如虛開發(fā)票引起的賬務(wù)不平；如借入資本成立公司，驗(yàn)資后抽走資金。 ? 把握要點(diǎn)： ? 只要是從政府獲得的，除投資以外，均記入收入總額； ? 取得時記入應(yīng)稅收入 ? 能否作為不征稅收入，要看是否符合條件！ ? 財(cái)稅 [2023]70號文件三個條件 ? 國家稅務(wù)總局 2023年 15號 公告再次重申 演繹不征稅收入的原理 ? 2023年某文化播映公司獲得發(fā)改委的電影下鄉(xiāng)補(bǔ)貼 1000萬元（發(fā)改委有專項(xiàng)專用的紅頭文件及資金管理辦法） ? 借：銀行存款 1000 ? 貸：營業(yè)外收入 1000 ? 獲得該筆專用款項(xiàng)后，該公司著力組建專業(yè)人員及設(shè)備等當(dāng)年投入 200萬元，營業(yè)外支出項(xiàng)下設(shè)立專項(xiàng)支出科