【正文】 結(jié)束 ? 謝謝！ 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 財(cái)稅 [2023]16號(hào) ? 思索：如何對(duì)方?jīng)]有交稅是否可以抵扣？ 十四：購(gòu)地方案中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 案例：合作開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與 B房地產(chǎn)公司決定成立 C公司，在新公司成立之前， B公司與某村達(dá)成協(xié)議購(gòu)買(mǎi)其名下土地，因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系，前期一切運(yùn)作以 B公司為主，包括招拍掛， B公司前期付款 8000萬(wàn)，最后土地中標(biāo)為 B公司，但 B公司實(shí)際拿地為了合作，即為了新公司拿地，經(jīng)協(xié)商，土地中心將中標(biāo)書(shū)改成了 C公司，將發(fā)票則開(kāi)給了 B公司，問(wèn)如何處理？ 中間人拿地的風(fēng)險(xiǎn)處理 ? 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)中介人獲得軍隊(duì)某標(biāo)地，約定支付中間費(fèi)用 3000萬(wàn)，且為稅后的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司如何處理？ ? 思索：法院拍賣地的處理？ 發(fā)票注意點(diǎn)： ? １、土地出讓金，應(yīng)取得國(guó)土資源部門(mén)開(kāi)具的“國(guó)有土地有償使用收費(fèi)專用收據(jù)”，與此相關(guān)的契稅應(yīng)取得“中華人民共和國(guó)契稅完稅證”； ? ２、具有拆遷資格的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向搬遷個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，可以憑與搬遷戶簽訂的拆遷補(bǔ)償協(xié)議和付款記錄計(jì)入開(kāi)發(fā)成本； ? ３、委托有拆遷資格的單位進(jìn)行拆遷的情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向?qū)Ψ街Ц恫疬w費(fèi)用時(shí)應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； 發(fā)票關(guān)注點(diǎn)： ? ４、直接向行政事業(yè)單位支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)取得行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)。 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。規(guī)劃四期的同時(shí)將多余的 10000方土地轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收入 1000萬(wàn)元，土地增值稅的計(jì)算？ 爛尾樓的改建支出 ? 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收購(gòu)一爛尾樓花費(fèi) 8000萬(wàn)，共八層，收購(gòu)后加至 16層，并進(jìn)行裝修對(duì)外銷售，銷售 3億，其中加成及裝修成本 1億。 ? 樣板房的裝修費(fèi)用，最后房子銷售的構(gòu)成開(kāi)發(fā)成本。 售樓處、樣板房裝修費(fèi)用 ? 常規(guī)處理：全部進(jìn)開(kāi)發(fā)成本 ? 正確處理：區(qū)分不同情況進(jìn)行處理 ? 臨時(shí)建的售樓部成本及裝修費(fèi)用應(yīng)全部做為銷售費(fèi)用處理。 分析： ? 案例續(xù)：假設(shè)該設(shè)備乙公司使用了二年，問(wèn)如何計(jì)提折舊？ ? 假設(shè)新法規(guī)定最低為四年？ ? 注意；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)的處理 政策鏈接： ? 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》（ 國(guó)稅函【 2023】 1095號(hào) ）文件規(guī)定：“企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取這就的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期攤銷； 購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題 ? 案例： ? 甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)舊的價(jià)值五萬(wàn)的建筑設(shè)備，假設(shè)該設(shè)備在乙企業(yè)中已全部攤銷完畢，試問(wèn)如何處理？ 國(guó)家稅務(wù)總局答： ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；不得計(jì)算折舊扣除。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化范圍縮小 ? 后續(xù)支出分為 ? A：費(fèi)用化的一般修理支出 ? B：資本化的支出 ? a、固定資產(chǎn)的改建支出 ? b、大修理支出 ? 新稅法將不動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 由此 ,從 2023年 8月 17日開(kāi)始，根據(jù)財(cái)稅[2023]114號(hào)文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 也就是說(shuō)企業(yè)在清算中要減掉在增資擴(kuò)股時(shí)所形成的資本公積，即這部分資本公積不計(jì)入清算所得，不征企業(yè)所得稅。 分析： ? 在本條中：全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值中對(duì)于“資產(chǎn)凈值”的理解，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《所有者權(quán)益》準(zhǔn)則的定義可以看出：所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的余下索取權(quán)。 分析： ? 根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 分析： ? 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《所有者權(quán)益》的相關(guān)規(guī)定：對(duì)于新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積， 記入“資本公積” 科目。 ? (二 )資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。 ? 股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股 權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。 分析： ? 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》的通知 國(guó)稅發(fā) [1998]097號(hào) ? 三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理 ? 股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東 (投資者 )或股東持有的股份發(fā)生變更。在此業(yè)務(wù)中涉稅如何處理？ 增資擴(kuò)股的定義 ? 增資擴(kuò)股是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，出于戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，拓展業(yè)務(wù)，提高公司的資信程度，在企業(yè)原有股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)新投資者出資人股，依法增加企業(yè)的注冊(cè)資本，改變?cè)械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)的行為。” ? 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅?！钡谑畻l規(guī)定，“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。 ? (2)勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的 ,而不是生活用品 。 ? 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 ? 有的地方有限額扣除問(wèn)題 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 政策鏈接： ? 第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。 ? 勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出，雖然可以全額扣除，但是需要繳納個(gè)人所得稅。 ? 福利費(fèi)有限額比例規(guī)定，因此要防止將福利費(fèi)作為勞保在稅前扣除?！? 思索： 這句話有一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？ 七：勞動(dòng)保護(hù)支出中的稅收待遇 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條所稱合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因 特殊工作環(huán)境 需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、 防暑降溫用品 等所發(fā)生的支出。 ? 思索：與權(quán)責(zé)發(fā)生制的聯(lián)系與區(qū)別！ 金融企業(yè) 參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。 關(guān)注點(diǎn)： ? 實(shí)際支付 121文里面四次提到了實(shí)際支付這個(gè)詞，實(shí)際上在實(shí)施條例里面也多次提到這個(gè)詞。 ? 企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資，一般是為了取得高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 債權(quán)性投資 定義 ? 債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、公司債券等。 關(guān)聯(lián)方定義： ? 實(shí)施條例第一百零九條： 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 續(xù)： ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方 債權(quán)性投資 與其權(quán)益性投資 比例為： (一 )金融企業(yè)，為 5： 1； (二 )其他企業(yè)，為 2： 1。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 2023年未用部分如何處理？ ? 三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 2023年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 ，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的 基金支出 。 探討： ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，假設(shè)職工通過(guò)自學(xué)取得了本科文憑，如果企業(yè)對(duì)該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi)， 那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢？ 探討： ? 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長(zhǎng)期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對(duì)這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？ 職工福利費(fèi) ? 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 五、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析 ? 一、職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 條例第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 在全部社會(huì) 職工平均工資水平 3倍 以內(nèi)的部分。 對(duì)國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。 ? 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？ ? （ 3）、扣除辦法 19條規(guī)定，從職工福利費(fèi)中領(lǐng)取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)并入 14%實(shí)際列支范圍。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 ，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 政策鏈接： ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 ? 第五十一條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)