【正文】 ? ● 有關(guān)計算：期末 =期初 +收入 發(fā)出 ? ● 主要優(yōu)缺點：隨時反映、雙重控制、安全完整、但明細分類核算工作量大 ? ● 適用范圍：多數(shù)企業(yè) 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 116 ? 2．存貨的清查方法（實地盤點法和函證核對法） ? 盤存單 → 實存賬存對比表 → 調(diào)整賬面記錄 ? ●注意： “實存賬存對比表 ”是調(diào)整賬面。 ? ● 本期發(fā)出 =期初結(jié)存 +本期入庫 期末結(jié)存 ? ● 主要優(yōu)缺點： 核算工作簡單、但手續(xù)不夠嚴密 ? ● 適用范圍：商品流通企業(yè) 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 115 ? (2)永續(xù)盤存制 ? 永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。一般來說，實物資產(chǎn)的盤存制度有兩種，即實地盤存制和永續(xù)盤存制。 ? （ 3） 28日，銀行為企業(yè)付電費 2370元 ? 要求：根據(jù)上列資料，編制 2月 28日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 113 ? 銀行對賬單有記錄，而企業(yè)銀行存款日記賬沒有的： ? （ 1） 28日，銀行為企業(yè)收到一筆產(chǎn)品銷售貨款，金額為 6000元。 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行存款日記賬余額 535000 銀行對賬單余額 508000 加：銀行已收企業(yè)未收 50000 加：企業(yè)已收銀行未收 64000 減：銀行已付企業(yè)未付 1000 減：企業(yè)已付銀行未付 1600 調(diào)節(jié)后的余額 584000 調(diào)節(jié)后的余額 570400 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 110 ? 假定銀行對賬單所列企業(yè)存款無誤， 未達賬項也由雙方查明無誤，在編制調(diào)節(jié)表時所發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少？企業(yè) 銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)是 多少？ ? 584000570400=13600（錯誤數(shù)額） ? 53500013600=521400（ 賬面余額） 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 111 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2023年 7月 31日 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行存款日記賬余額 521400 銀行對賬單余額 508000 加：銀行已收企業(yè)未收 50000 加：企業(yè)已收銀行未收 64000 減：銀行已付企業(yè)未付 1000 減：企業(yè)已付銀行未付 1600 調(diào)節(jié)后的余額 570400 調(diào)節(jié)后的余額 570400 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 112 ? 習(xí)題三：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 長江公司 2023年 2月底銀行存款日記賬余額為 34050，銀行送來對賬單的存款余額為 23320元，經(jīng)過核對，找出有下列幾筆未達賬項： ? 企業(yè)銀行存款日記賬有記錄，而銀行對賬單沒有的： ? （ 1） 28日，銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 15000元，當日已送銀行。 ? 要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定企業(yè)月末實際可用的銀行存款余額。 ? 7月 31日，銀行為企業(yè)支付電費 1000元，銀行已入賬，減少企業(yè)存款，企業(yè)尚未記賬。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列幾筆未達賬項： ? 7月 30日，委托銀行收款 50000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達。 ? 要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 104 ● 未達賬項的四種情況： ○企業(yè)已收、銀行未收； 例：存入支票 ○企業(yè)已付、銀行未付； 例：開出支票 ○銀行已收、企業(yè)未收； 例：存款利息 ○銀行已付、企業(yè)未付； 例：借款利息 ●“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 的 具體 編制方法 P187【 例 6－ 41】 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 105 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對賬單余額 加：銀行已收企業(yè)未收 加：企業(yè)已收銀行未收 （下略） （下略） 減：銀行已付企業(yè)未付 減：企業(yè)已付銀行未付 （下略） （下略） 調(diào)節(jié)后余額 A 調(diào)節(jié)后余額 A 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 實驗 8銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 寸金學(xué)院教學(xué)課件 106 ? 習(xí)題一：甲公司 2023年 3月 31日銀行存款日記賬的余額為 60000元，銀行對賬單的余額為58335元。 ? 如果出現(xiàn)二者余額不相符，一是本單位或銀行在登記賬簿時出現(xiàn)錯賬；二是存在 未達賬項。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 102 ? 2．銀行存款的清查方法 ? 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法 。 ? 庫存現(xiàn)金限額：一般由單位提出計劃，經(jīng)開戶銀行核實，一般為單位 35天的日常零星開支所需額。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 100 ● 方法： 實地盤點 ● 憑證手續(xù)： 填制 “ 庫存現(xiàn)金盤點報告表 ” ，是調(diào)整現(xiàn)金賬面記錄的原始憑證。 ? （三）按照資產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同，可以分為內(nèi)部清查和外部清查。 ? （二）資產(chǎn)清查的原因 P182 ? （三）資產(chǎn)清查的意義 P181182 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 96 ? 二、資產(chǎn)清查的種類 ? （一）資產(chǎn)清查按清查范圍的不同可以分為全面清查和局部清查兩種。 ? 借：營業(yè)稅金及附加 150000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 150000 ? 例 6：欣華公司月末采用綜合加權(quán)平均法計算本月已銷售產(chǎn)品的成本為 58000元。 ? 借：銷售費用 6000 ? 貸：銀行存款 6000 ? 例 4：欣華公司以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運雜費 4000元。 ? 借：銀行存款 58500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ? 例 2：欣華公司售出商品一批，售價 20230元，稅率 17%，貨款尚未收到。 產(chǎn)品銷售成本 =產(chǎn)品銷售數(shù)量平均單位制造成本 產(chǎn)品銷售成本的確定，取決于發(fā)出存貨的實際單位成本。 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 89 ? 會計記錄 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 產(chǎn)品 ? 貸：庫存商品 — 產(chǎn)品 ?【例 6－ 40】匯總結(jié)轉(zhuǎn) 20 年 12月已售 A產(chǎn)品 150件， B產(chǎn)品 100件的生產(chǎn)成本。 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 86 ? 注意：企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資及福利費基本賬務(wù)處理 ? ①計算應(yīng)支付時： ? 借：銷售費用 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? ②實際支付時： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：銀行存款 ? 庫存現(xiàn)金 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 87 ? 會計記錄 ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交 稅 ? 【例 6－ 39】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司計算銷售上述 A、 B產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，假定消費稅稅率為 5%。 ? 借：銀行存款 15 100 ? 貸：預(yù)收賬款 15 100 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 85 ? 會計記錄 ? 借：銷售費用 ? 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） ? 【例 6－ 38】 20 年 12月 25日海湛股份有限公司用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品廣告宣傳費 1000元。 ? 借：銀行存款 20 000 ? 貸：預(yù)收賬款 20 000 ? 【例 6－ 36】 20 年 12月 22日海湛股份有限公司按合同約定向 Z公司發(fā)出已預(yù)收貨款的 B產(chǎn)品 50件，每件售價 600元，計 30 000元，增值稅率為17%。 ? 借：應(yīng)收賬款 17 550 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 550 ? 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 82 ? 【例 6－ 34】 20 年 12月 21日海湛股份有限公司向 XY公司銷售 B產(chǎn)品 25件，每件售價 600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到 XY公司簽發(fā)的面值為 17550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為 17%。 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 80 ? 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄 ? 銷售收入的 會計記錄 ? （ 1）現(xiàn)銷 ? 借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 【例 6－ 32】 20 年 12月 20日海湛股份有限公司向 X公司銷售 A產(chǎn)品 150件，每件售價 300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為 17%。 ? 6.“ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶（資產(chǎn)類賬戶） ? —— 用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 79 ? 4.“ 銷售費用 ” 賬戶（損益類賬戶） ? —— 用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，屬于損益類賬戶。 ? 2.“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶（損益類賬戶） ? —— 用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 銷售過程發(fā)生的銷售費用如包裝費、運輸費、保險費、展覽費和廣告費等。 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 77 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 銷售過程核算的主要內(nèi)容： 確認產(chǎn)品的銷售收入及按銷售收入的17%計收的應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 ? 借：其他應(yīng)收款 —李強 2023 ? 貸：庫存現(xiàn)金 2023 ? 李強報銷差旅費 1800元，交回現(xiàn)金 200元 。 ? 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 14364 ? — B產(chǎn)品 21546 ? 貸：制造費用 35910 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 73 ? ? 先計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，再結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 計算公式如下： 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 70 ? 制造費用分配率 ? = 制造費用總額 生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時、機器工時）總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 某種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時、機器工時） 制造費用分配率 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 71 ? ②結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時 ? 制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，月末應(yīng)將本月內(nèi)歸集的制造費用從 “制造費用 ”的貸方轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后 “制造費用 ”一般無余額。 ? 作會計分錄如下： ? 借：制造費用 100 ? 管理費用 150 ? 貸：庫存現(xiàn)金 250 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 寸金學(xué)院教學(xué)課件 69 歸集和分配制造費用 ——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配?？铐椨勉y行存款支付。 ? 借：制造費用 22023 ? 管理費用 8