企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(參考版)
2025-01-14 20:17本頁面
【正文】 ? 例如紅筆對品質(zhì)的要求最高，除想法改善目前的程序外，應(yīng)可促成工程部門設(shè)計更容易製造的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品維持層級的資源耗用 58 透過採取以下的行動方案， ? 訂價 ? 改善流程 ? 改良設(shè)計 Classic Pen可以增加其獲利，而不需在一般色及特殊色筆的市場中作抉擇 59 演講完畢，謝謝觀看！ 。例如，市場部經(jīng)理 Dennis Selmor可以嘗試爭取較高的銷貨數(shù)量或較高的價格以補償因生產(chǎn)紅、紫筆所額外增加的批次級產(chǎn)品支援層級的費用 ? 生產(chǎn)部經(jīng)理 Jeffrey Donald及其部屬需移轉(zhuǎn)注意的焦點。 55 ? 與傳統(tǒng)制度觀點不符，藍、黑筆維持高于20%的利潤率，與引進紅、紫筆產(chǎn)品之前之利潤率相似 56 Classic Pen Company案例之啟示 比較傳統(tǒng)成本分析與 ABC下成本分攤及計算之不同可以幫助瞭解： ? 企業(yè)的產(chǎn)品組合由高產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成低量、特殊性高的產(chǎn)品組合，會對工廠造成更複雜的需求，製造費用將相對應(yīng)的增加，而傳統(tǒng)成本制度會將增加的製造費用大部分分攤至高量、標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，造成產(chǎn)品成本的扭曲。在傳統(tǒng)成本制度下為最距利潤的紅色及紫色筆其實造成嚴重虧損。 48 ABC下的成本資訊 除利用原先的直接人工 (加計 40%職工福利 )外， Dempsey 可以參考的作業(yè)動因有： ?機器使用次數(shù) Run Machines ?生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs ?機器整備 Set Up Machines ?管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 49 作業(yè) 動因 產(chǎn)出結(jié)果 處理產(chǎn)品 整備時間 零件管理 機器支援 直接人工 福利 生產(chǎn)批次 整備時數(shù) 零件數(shù)量 機器使用 小時 直接人工 金額 藍筆 黑筆 紅筆 紫筆 Classic Pen公司之 ABC模型架構(gòu) 50 ?機器使用次數(shù) Run Machines 單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的產(chǎn)量變動 ?生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs及 機器整備 Set Up Machines 批次層級作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產(chǎn)批次或啟動機器次數(shù)變動 ?管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 產(chǎn)品支援層級作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產(chǎn)品種類而變動，但與生產(chǎn)數(shù)量或產(chǎn)品批次無關(guān)。 ?使用電腦系統(tǒng)的時間經(jīng)分析後顯示： ? （ 1） 80﹪ 的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。 46 會計長蒐集作業(yè)成本動因如表所示： 直接人工及作業(yè)成本動因 表 藍筆 黑筆 紅筆 紫筆 合計 生產(chǎn)銷售數(shù)量 50,000 40,000 9,000 1,000 100,000 單位售價 材料 /單位成本 直接人工小時 /單位 2,000 機器小時 /單位 10,000 生產(chǎn)批次量 50 50 38 12 150 整備時間 /批次 4 1 6 4 整備時間合計 200 50 228 48 526 47 電腦系統(tǒng)的營運成本 ?10,000元的電腦系統(tǒng)的營運成本，會計長發(fā)現(xiàn)大部分的時間都是用來規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購材料和付款事宜。 （ 2）人工轉(zhuǎn)換色筆顏料（佔 40%）：黑色墨水的時間需時一小時，其他墨水需要較多轉(zhuǎn)換時間，而紅色墨水由於其品質(zhì)要求，需時最久。 ? 目前製造費用為直接人工的三倍，在還沒生產(chǎn)新產(chǎn)品前，製造費用僅為直接人工的二倍。 43 營運活動 ? Classic Pen 在同一個廠房內(nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)品，其主要作業(yè)為準(zhǔn)備及混合不同顏色的墨水，墨水將經(jīng)由半自動過程注入筆管中，最後的包裝及裝運過程全由人工處理。 ?紫筆：品質(zhì)要求次高，對殘留微量藍、黑墨色的容忍度亦不高，需要僅較低於紅色筆的轉(zhuǎn)換時間。 ?黑筆：品質(zhì)要求最低，因為剩餘墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉(zhuǎn)換時間短。開始生產(chǎn)紅色筆後，因需要更多的轉(zhuǎn)換工作，種種困難便隨而浮現(xiàn)。此種結(jié)果或許是更激烈的全球競爭所造成，但是就單一產(chǎn)品而言，紫筆得到的毛利率確實是比其他產(chǎn)品來的高。 38 藍筆 黑筆 紅筆 紫筆 合計 銷貨收入 $ 75,000 $ 60,000 $ 13,950 $1, 650 $ 150,600 材料成本 25,000 20,000 4,680 550 50,230 直接人工 10,000 8,000 1,800 200 20,000 製造費用 30,000 24,000 5,400 600 60,000 營業(yè)利益合計 $ 10,000 $ 8,000 $ 2,070 $ 300 $ 20,370 報酬率 (營業(yè)利益 /銷貨收入 ) % % % % % 傳統(tǒng)損益表 39 銷售部門之建議及事實之分析 ? 銷售經(jīng)理宣稱顧客會願意花更高的價格來購買特殊顏色的筆，所以公司應(yīng)生產(chǎn)更多色樣的筆。但在幾年前，銷售經(jīng)理 Dennis Selmore認為可將產(chǎn)品線擴充至有較高售價的新產(chǎn)品，五年前開始陸續(xù)生產(chǎn)紅筆及紫筆。適用於不同產(chǎn)出對作業(yè)資源之耗用存有重大差異時 23 作業(yè)成本動因（續(xù)） 強度動因 (Intensity drivers)—How much 將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負擔(dān)。 單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準(zhǔn)所
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