【正文】 ? 將它們代入，得下表： 2023/1/30 113 林永明 表 6 輔助生產費用分配表 (代數(shù)分配法 ) 200 年 月 輔助生產車間名稱 供電車間 供水車間 合計 單位計劃成本 輔助生產供水車間 應借 “輔助 生產 ”科目 數(shù)量 30000 金額 7020 7020 輔助生產供電車間 應借 “輔助 生產 ”科目 數(shù)量 100000 金額 6700 6700 基本生產 丙產品 應借 “基本 生產 ”科目 數(shù)量 103000 金額 24102 24102 基本生產車 間一般耗用 應借 “制造 費用 ”科目 數(shù)量 80000 205000 金額 18720 13735 32455 行政管理 部門耗用 應借 “管理 費用 ”科目 數(shù)量 12023 80000 金額 2808 5360 8168 專設銷售 機構耗用 應借 “銷售費用 ”科目 數(shù)量 5000 28000 金額 1170 1876 3046 分配金額合計 53820 27671 81491 2023/1/30 114 林永明 四 制造費用的核算 ? （一） 制造費用歸集的核算 ? （二） 制造費用分配的核算 2023/1/30 115 林永明 第一節(jié) 制造費用的歸集 制造費用概述 1 2 制造費用的概念 制造費用的組成 核算應設置賬戶 制造費用的歸集 2023/1/30 116 林永明 （ 1） 制造費用的概述 １ ） 制造費用。 ? 為簡化起見，差異可全部調整計入“管理費用” 2023/1/30 109 林永明 表 5 輔助生產費用分配表 (計劃成本分配法 ) 200 年 月 輔助生產車間名稱 供電車間 供水車間 合計 待分配費用 47400 20650 68050 總勞務量 230000千瓦小時 413000立方米 單位計劃成本 輔助生產供水車間 應借 “輔助 生產 ”科目 數(shù)量 30000 金額 6000 6180 輔助生產供電車間 應借 “輔助 生產 ”科目 數(shù)量 100000 金額 5500 6180 基本生產 丙產品 應借 “基本 生產 ”科目 數(shù)量 103000 金額 20600 21238 基本生產車 間一般耗用 應借 “制造 費用 ”科目 數(shù)量 80000 205000 金額 16000 11275 34022 2023/1/30 110 林永明 表 5續(xù) 輔助生產費用分配表 (計劃成本分配法 ) 200 年 月 輔助生產車間名稱 供電車間 供水車間 合計 待分配費用 47400 20650 68050 總勞務量 230000千瓦小時 413000立方米 單位計劃成本 行政管理 部門耗用 應借 “管理 費用 ”科目 數(shù)量 12023 80000 金額 2400 4400 9352 專設銷售 機構耗用 應借 “銷售費用 ”科目 數(shù)量 5000 28000 金額 1000 1540 3438 分配金額合計 46000 22715 68715 實際應分配費用 52900 26650 79550 差異 +6900 +3935 +10835 47400+5500=52900 20650+6000=26650 2023/1/30 111 林永明 （二） 輔助生產費用分配的核算 ? （ 5）代數(shù)分配法 ? 列出各輔助生產車間的方程式，解方程計算出各輔助生產車間勞務的單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益單位（包括輔助生產車間）耗用的數(shù)量計算分配輔助生產費用 2023/1/30 112 林永明 ? 假設供電車間的電每千瓦小時 x元，供水車間的水每立方米 y元。 2023/1/30 103 林永明 （二） 輔助生產費用分配的核算 ? （ 2）順序分配法 ? 將各輔助生產車間按受益多少的順序依次排列，收益少的排在前，排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的 ? 注意：受益多少指的是受益金額的大小 ? 同上例， ? 供電車間受益 20650/413000*100000=5000元， ? 供水車間受益 47400/230000*30000=6183元 ? 供電車間應排在前，供水車間應排在后。 (23000030000） = 基本生產丙產品 =103000 =24411（元） 基本生產車間應承擔電費 =80000 =18960（元） 行政管理部門應承擔電費 =12023 =2844（元） 專設銷售機構應承擔電費 =5000 =1185(元 ) 實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的 ,本例輔助生產費用分配表如表 2。 表 1 產品、勞務供應情況表 供應對象 供水數(shù)量（立方米） 供電數(shù)量（千瓦小時） 基本生產 丙產品 103000 基本生產車間 205000 80000 輔助生產車間 供電車間 100000 供水車間 30000 行政管理部門 80000 12023 專設銷售機構 28000 5000 合 計 413000 230000 2023/1/30 100 林永明 〖 會計處理 〗 供水車間費用分配率 =20650247。 ? 〖 產品、勞務供應情況 〗 M公司供水、供電兩個輔助生產車間供應產品和勞務數(shù)量祥見表 1 ? 〖 賬戶設置 〗 該企業(yè)的產品生產成本設“直接材料”、 “燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目；輔助生產的制造費用直接計入“本”科目。 其特點是只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務。 2023/1/30 95 林永明 ? 輔助生產費用的內容 ? 第一部分：該車間自身發(fā)生的各種耗費 ? 第二部分：從其他輔助生產車間分配進來的費用 2023/1/30 96 林永明 （二） 輔助生產費用分配的核算 ? 輔助生產費用結轉、分配的程序 ? （ 1）計入轉完工產品成本，在實際領用時再轉入有關費用成本 ? 生產工具、模具、修理用備件等 ? （ 2）按受益單位耗用量比例分配輔助生產勞務費用 ? 提供水、電、運輸、修理等勞務 2023/1/30 97 林永明 2） 3） 5） 順序分配法 交互分配法 計劃成本法 代數(shù)分配法 4） 因為企業(yè)進行的輔助生產是為基本生產和其他部門服務的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。 2023/1/30 91 林永明 ? 輔助生產費用歸集的賬戶設置 ? （ 1）只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用 ——輔助生產車間” ? （ 2）設置“輔助生產成本”賬戶，也設置“制造費用 ——輔助生產車間” ? 如果輔助生產不對外提供商品產品，而且輔助生產車間規(guī)模很小，制造費用很少，一般采用第一種方法。 ? 每季度利息 300*9%*1/4=（萬元） ? 每季度末， ? 借：財務費用 67500 ? 貸：應付利息 67500 ? 每年度末，支付利息 ? 借：應付利息 270000 ? 貸：銀行存款 270000 2023/1/30 86 林永明 （五） 利息、稅金及其他費用的核算 ? 稅金的核算 ? 特指應計入管理費用的各項稅金，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等 ? 1）預先計算應交金額的稅金，如包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅 ? 通過“應交稅費”科目 ? 2）不需要預先計算應交金額的稅金，如印花稅 ? 不通過“應交稅費”科目 2023/1/30 87 林永明 （五） 利息、稅金及其他費用的核算 ? 其他費用 ? 包括郵電費、差旅費、租賃費、辦公費、印刷費等 ? 按發(fā)生的車間、部門和用途分配 2023/1/30 88 林永明 三 、輔助生產費用的核算 ? （一） 輔助生產費用歸集的核算 ? （二） 輔助生產費用分配的核算 2023/1/30 89 林永明 第一節(jié) 輔助生產費用的歸集 輔助生產費用概述 1 2 輔助生產費用的概念 輔助生產費用的種類 核算應設置的賬戶 輔助生產費用的歸集 2023/1/30 90 林永明 （ 1） 輔助生產費用的概述 １ ） 輔助生產及輔助生產費用的概念 ２） 輔助生產的種類 單品種輔助生產 多種產品的輔助生產 輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 ? 20*6年， 60005352=648（元） ? 4）年數(shù)總和法 ? 20*2年， 6000*5/15=2023（元） ? 20*2年， 6000*4/15=1600（元） ? 20*2年， 6000*3/15=1200（元） ? 20*2年， 6000*2/15=800（元） ? 20*2年， 6000*1/15=400（元） 2023/1/30 82 林永明 （四）折舊費用的核算 ? （ 3）本月應提折舊額的具體計算 ? 注意：應以月初固定資產的賬面原值為計提基數(shù) ? 當月增加的，當月不提折舊； ? 當月減少的，當月照提折舊。預計可使用 5年，預計可以使用 10000小時，無殘值。 2023/1/30 76 林永明 、行政管理部門耗用的電力 銷售機構、行政管理部門耗用的電力，不計入產品成本，而應分別記入 “銷售費用 ”、 “管理費用 ”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入 “本年利潤 ” 賬戶，沖減當期損益。月末分配記入 “輔助生產成本 ”總賬和所屬明細賬的 “制造費用 ”成本項目。 外購動力費用的分配 2023/1/30 75 林永明 （ 2） 輔助生產車間耗用的動力 1）直接用于輔助產品生產工藝動力用電，應記入“輔助生產成本 ”總賬和相應產品或勞務的明細賬的 “直接燃料及動力 ”成本項目。 2） 基本生產車間照明用電 ， 則記入 “制造費用 ”總賬和所屬明細賬進行歸集 。 人員 月工資 出勤天數(shù) 月工資 *出勤天數(shù) 本月工資 張三 李四 王五 合計 1000 2023 3000 30天 20天 15天 30000 40000 45000 115000 6000 8000 9000 23000 班組工資的分配率 =23000/115000= 2023/1/30 70 林永明 工資費用的分配 ? （ 1）基本生產車間生產工人 ——基本生產成本（直接人工） ? （ 2）基本生產車間管理人員 ——制造費用（基本生產車間） ? （ 3）輔助生產車間生產工人及管理人員（比照基本生產車間） ——輔助生產成本（直接人工）、制造費用（輔助生產車間） ? （ 4）行政管理部門人員 ——管理費用 ? （ 5）企業(yè)專設銷售部門的人員 ——銷售費用 ? （ 6）其他人員如醫(yī)務、福利人員及其從事工程施工建設人員 ——應付職工薪酬、在建工程 2023/1/30 71 林永明 計提職工福利費的核算 ? （ 1）計提標準及其用途 ? 按職工工資總額的一定比例（ 14%）從成本費用中提取 ? 主要用于職工個人的福利支出，如醫(yī)藥費、醫(yī)務經費、外地就醫(yī)費、生活困難補助、福利部門人員工資等 ? （ 2）計提職工福利費的處理 ? 1）基本生產車間生產工人 ——基本生產成本（直接人工） ? 2）基本生產車間管理人員 ——制造費用