【正文】 ? 在遇到部分項(xiàng)目已竣工，部分項(xiàng)目繼續(xù)在建的情況下，如何辦理已竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算，要視賬務(wù)運(yùn)作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財(cái)務(wù)決算項(xiàng)目的成本費(fèi)用，交付使用資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、并做好調(diào)賬處理，然后相應(yīng)地確定本項(xiàng)目投資來源，從總賬到明細(xì)賬 雙向分割 出本項(xiàng)目的資金占用和資金來源，產(chǎn)生本項(xiàng)目決算日資金平衡表，在建設(shè)單位確認(rèn)之后，再進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，同時(shí)關(guān)注在建項(xiàng)目賬實(shí)、賬賬的一致性、真實(shí)性，對今后的核算方法如何改進(jìn)提出意見。 ? 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，把握實(shí)質(zhì)性問題，深入取證，及時(shí)匯報(bào)。 ? 安置拆遷由專職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)拆遷費(fèi)用另列賬目的，拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)列支應(yīng)作延伸審核，項(xiàng)目承擔(dān)部分有無出入。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核重點(diǎn) ? ? 要熟悉拆遷補(bǔ)償?shù)?政府政策 及本項(xiàng)目 有關(guān)規(guī)定 ，拆遷補(bǔ)償合同，明確拆遷補(bǔ)償?shù)木唧w項(xiàng)目內(nèi)容、支付標(biāo)準(zhǔn)、期限等。 ? 經(jīng)過核實(shí)的試運(yùn)期成本費(fèi)用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。 ? 或有性支出 沒有確切的政策依據(jù)和計(jì)算依據(jù)原不能以“預(yù)提費(fèi)用”名義進(jìn)入成本，此類費(fèi)用一般應(yīng)予剔除。 ? ? 尾工工程進(jìn)成本數(shù)根據(jù)項(xiàng)目投資總概算的 5%掌握，超過 5%的不能辦理竣工財(cái)務(wù)決算。 ? 逐筆審查，逆向追溯原因，查明數(shù)量金額，落實(shí)責(zé)任。 ? 材料收付不建賬的需由建設(shè)單位采取補(bǔ)救措施進(jìn)行清理后再作審核，先查明建設(shè)單位與施工單位之間的結(jié)算往來，再審查建設(shè)單位材料的賬務(wù)處理，核實(shí)建設(shè)成本。 ? 水電費(fèi)實(shí)際代付數(shù)與扣回?cái)?shù)之差額按合同規(guī)定處理。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核重點(diǎn) ? 、水電費(fèi)結(jié)算 ? 查材料收、發(fā)、存管理制度，存在在哪里薄弱環(huán)節(jié)。 ? 清查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）應(yīng)交未交的營業(yè)稅、所得稅。 ? 檢查工程價(jià)款結(jié)算制度上的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)。 ? 對照合同條款，有無遺漏的結(jié)算事項(xiàng)。 ? 確定期限（一般為發(fā)現(xiàn)之日起十五天內(nèi)）由建設(shè)單位向?qū)Ψ綋Q取合規(guī)票據(jù)，逾期不能換取或索取的應(yīng)由建設(shè)單位（票據(jù)收受者）負(fù)責(zé)補(bǔ)稅、罰款（不能進(jìn)入成本）。 ? 在 設(shè)備投資 審核中注意采購金額與發(fā)票金額是否一致，尚缺器材發(fā)票的詳細(xì)扎錄。 ? 管理費(fèi)發(fā)生 時(shí)限 為從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止（竣工財(cái)務(wù)決算日與竣工驗(yàn)收交付使用日一致）。 ? 控制標(biāo)準(zhǔn) 按財(cái)政部（ 2022） 394號文件規(guī)定，分檔計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為管理總額的 10%之內(nèi)，對照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門認(rèn)可才能列支。 ? 銀行存款利息不作收入， 沖減利息支出 。 ? 資本化 截止時(shí)限 ，項(xiàng)目批準(zhǔn)籌建開始，至工程交付使用時(shí)止，最長不超過竣工驗(yàn)收后三個(gè)月，超過時(shí)限的報(bào)財(cái)政審批同意。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核重點(diǎn) ? 3. 3借款利息資本化 ? 列支范圍 ：概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項(xiàng)目實(shí)際使用的借款發(fā)生的利息支出。 ? 單項(xiàng)工程造價(jià)需賬內(nèi)、賬外同時(shí)審查，防止已完工未審計(jì)而不進(jìn)賬的情況發(fā)生。 ? 工程造價(jià)確認(rèn) ，一般以 工程造價(jià)審計(jì)的審定數(shù)為準(zhǔn) ，但也需進(jìn)行復(fù)查認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)有不實(shí)之處可以重新審定。 ? 確認(rèn)建設(shè)總成本明細(xì)科目發(fā)生額同時(shí)確認(rèn)其 對應(yīng) 賬戶發(fā)生額。 ? 成本項(xiàng)目歸集 ：以會(huì)計(jì)制度規(guī)定為準(zhǔn)，歸集不當(dāng)?shù)闹痦?xiàng)調(diào)賬。 ? 審核依據(jù) ：以批準(zhǔn)概算為準(zhǔn)，各種費(fèi)用按概算口徑確定。 ? 審核報(bào)告闡述的內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)要與建設(shè)單位編報(bào)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說明一致。 ? 披露情況和問題講究 實(shí)質(zhì)重于形式 ，觀點(diǎn)明確不含糊其事，充分把握事實(shí)，點(diǎn)明性質(zhì)，涉及財(cái)政投資違法違紀(jì)問題要如實(shí)反映按明文規(guī)定處理。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核報(bào)告 ? ? 形式的選擇 ，因項(xiàng)目情況而定，不必強(qiáng)求一致，還需通過實(shí)踐探索取得經(jīng)驗(yàn)，力求形式完善，方便報(bào)告使用者易看、易懂、易用。 ? 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核報(bào)告 ? ? 工程竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告不同于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表審核報(bào)告，由于 用途 的不同，報(bào)告的形式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)也有不同要求，使用者對報(bào)告的需求主要是：能夠反映工程總體財(cái)務(wù)狀況（投資其及使用結(jié)果，財(cái)務(wù)收支與建設(shè)成本形成，工程概算、預(yù)算的執(zhí)行等）；較為詳細(xì)的反映審核發(fā)現(xiàn)的問題與處理意見；提出投資效益評價(jià)與建議。 ? ：①與財(cái)務(wù)處理相關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整，按處理結(jié)果調(diào)賬；②成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的賬項(xiàng)調(diào)整，包括一級賬戶和明細(xì)賬戶發(fā)生額的調(diào)整；③其他賬戶發(fā)生額、余額調(diào)整。 ? ：①尚未進(jìn)賬的成本費(fèi)用；②不屬于工程項(xiàng)目列支的費(fèi)用；③需要補(bǔ)辦審批手續(xù)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)；④賬實(shí)差異，盤盈盤虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權(quán)債務(wù)；⑧涉稅事項(xiàng)；⑨其他。 ，聽取建設(shè)單位的認(rèn)定和否定意見，發(fā)現(xiàn)與事實(shí)還有出入的問題，進(jìn)一步核實(shí)情況取足證據(jù)，得出最終結(jié)論。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核程序 將審核實(shí)施結(jié)果向授權(quán)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)委托單位如實(shí)反饋情況，聽取意見，便于進(jìn)一步擴(kuò)大審核成果妥善處理問題。按照審核程序?qū)⒏黝惞ぷ鞯赘宸诸悈R總，歸集審核發(fā)現(xiàn)的問題，檢查審核證據(jù)是否充分齊全，問題是否查清，主審人審閱提出意見。對已編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說明，進(jìn)行賬與表數(shù)字稽核，表表之間勾稽關(guān)系的復(fù)查，建設(shè)成本分配與交付使用資產(chǎn)成本計(jì)算的審核及文字說明內(nèi)容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的則審核財(cái)務(wù)決算日的資金平衡表。 ? ，有無財(cái)務(wù)收支已發(fā)生而未進(jìn)賬，賬實(shí)差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及 懸案等待處理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。 中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所 宋世奇 審核程序 ? ，對工程項(xiàng)目全部財(cái)務(wù)收支全過程審核逐項(xiàng)審查建設(shè)成本、資金來源（撥款貸款和其他來源）、債權(quán)、債務(wù)、設(shè)備材料采購（收進(jìn)、付出、結(jié)存）、工程價(jià)款結(jié)算、工程結(jié)余資金及竣