【正文】 借：管理費用　　　　432 　　貸：資本公積—其他資本公積　432 [（100－2－2）191/2]　　　　合并財務(wù)報表抵消分錄：　　借：資本公積—其他資本公積　　432　　　　管理費用　　　　　　　　　 48　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　480　　在合并財務(wù)報表中的會計處理是，確認(rèn)管理費用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。 2012年A公司2012年B公司A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。該年末，A公司預(yù)計B公司截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 　　2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為9元。要求：分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，同時編制各年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計劃實施的相關(guān)會計分錄，以及編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理?！　≈Ц冬F(xiàn)金＝30523＝3 450（萬元）　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　　3 450　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3 450　　公允價值變動＝0－（3 000＋4 200－3 600－950＋350－3 450）＝450（萬元）　　借：公允價值變動損益　　　　　　450　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　　　450 　　[提示]甲公司編制合并會計報表時，不需要抵消A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)?！　≈Ц冬F(xiàn)金＝10519＝950（萬元）　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　950　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　950　　公允價值變動＝（50－7－3－10）520－（3 000＋4 200－3 600－950）＝350（萬元）　　借：公允價值變動損益　　　　350　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　350　?。?）2015年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。2014年沒有管理人員離開B公司，2014年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。同時修改為自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。2012年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開?！　?012年1月1日：授予日不作處理?！　?014年12月31日支付＝301020＝6 000　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　　6 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　6 000　　確認(rèn)當(dāng)期損益＝0－5 400＋6 000＝600　　借：公允價值變動損益　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　　　600　　資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下?！　?013年12月31日支付金額＝101016＝1 600　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付　　　1 600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 600　　確認(rèn)管理費用＝（50－8－2－10）10182/2－3 075＋1 600＝3 925　　借：管理費用　　　3 925　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 3 925　　（4）2014年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。2013年又有2名管理人員離開公司，2013年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2012年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。 　　2012年1月1日：授予日不作處理。 　　資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。其他條件不變，編制2012年12月31日、2013年12月31日的會計分錄。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益?！　、?010年12月1日：授予日不作處理?！　。?）2014年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元?！　。?）截至2012年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。　?。?）截至2011年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%?！　。?）2010年12月1日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，A公司實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股3元購買10萬股A公司股票?！赫_答案』AC　　，正確的有（?。??！　?，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進(jìn)行備查登記 　　，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本 　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬『正確答案』AB 『答案解析』C選項，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用；選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）?！　?，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整　　，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）　　，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其資本公積（其他資本公積）沖減成本費用 　　，在可行權(quán)日之后負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入成本費用　　，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，正確的會計處理方法有（?。！赫_答案』ABD『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整?！　。瑧?yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理　　，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用　　　　，應(yīng)以授予日權(quán)益工具的公允價值計量『正確答案』ABD『答案解析』選項C，現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。　　　　　　　?。?）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。甲公司2013年確認(rèn)的管理費用為（　）。行權(quán)限制期滿后，滿足行權(quán)條件的激勵對象可以行權(quán)，激勵對象應(yīng)當(dāng)分次正確行權(quán)，行權(quán)有效期第一年、第二年可行權(quán)的最高比例均為1/3,在行權(quán)有效期內(nèi)每年未及時行權(quán)的股票期權(quán)將作廢。上述三個行權(quán)條件均滿足，激勵對象方可行權(quán)。（2）行權(quán)時公司業(yè)績條件為：①行權(quán)有效期的上一年度歸屬于母公司的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤不大于24%；②每一行權(quán)有效期的上一年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于22%。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費用和資本公積金額＝50（1－6%）100 18 1/3＝28 200（萬元），2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費用和資本公積金額＝50（1－2%）30018 2/3－28 200＝148 200（萬元）。 　　下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述不正確的是（　）。第一年甲公司估計三年中離開職員的比例將達(dá)到6%；第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2012年10月30日的公允價值為17元。同時各個年末確認(rèn)資本公積。 　　A公司下列會計處理不正確的為（?。?。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達(dá)到35%；第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2013年1月1日的公允價值為16元。甲公司下列會計處理正確的是（　）。行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。根據(jù)乙公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。　　，甲公司以1 000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。『正確答案』D　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是（　）?！　?，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整　　，對所有者權(quán)益總額調(diào)整　　　　 『正確答案』D『答案解析』如果非市場條件沒有滿足時，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用。答疑編號：NODE00771000180300000120　　【拓展】　甲公司乙公司借：長期股權(quán)投資　　　162　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　162借：應(yīng)付職工薪酬　【240＋104＋162】506　　管理費用　　　　　　　　　　　　94　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　600 借：管理費用　　　　　【（50－3－1）193/3－216－42】156　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　156　　 甲公司抵消分錄：借：資本公積　　　　?。?16＋42）258（乙公司）　　未分配利潤　　　　?。?4＋62）86　　貸：長期股權(quán)投資　　?。?40＋104）344（甲公司）借：資本公積　　　　　 156　　管理費用　　　　　　 6　　貸：長期股權(quán)投資　　　 162　　對甲公司209年度合并財務(wù)報表的影響：借：管理費用　?。?56＋6＋94）256　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 　　　　 　256 答疑編號：NODE00771000180300000121第十八章　股份支付　　一、單項選擇題　　，下列有關(guān)表述不正確的是（　）?！　『嫌嫞絒（50－0－3－1）1113/3]－344＋（600－506）＝（506344）+94＝162+94＝256（萬元）　　相應(yīng)的會計處理：　　①甲公司在其209年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費用應(yīng)在209年度全部確認(rèn)。　　【正確答案】209年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額＝（50－0－3－1）1113/3＝506（萬元），同時確認(rèn)管理費用162（506－344）萬元。本題不考慮稅費和其他因素。209年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職?！　?08年度合并財務(wù)報表的影響＝（50－0－3－4）1122/3－240＝344240=104（萬元）　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其208年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元?！　　菊_答案】208年度行權(quán)條件為截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，實際上乙公司平均凈利潤增長率為（5%＋7%）/2＝6%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計第3年有望達(dá)到可行權(quán)條件。208年12月31日為12元。答疑編號：NODE00771000180300000116　　【拓展】甲公司乙公司借：長期股權(quán)投資　　【（50－0－2）1101/2】240　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　240 借：管理費用　　【（50－0－2）191/2】216　　貸：資本公積　　　　　　　　　 216 甲公司抵消分錄：借：資本公積　　　　 216（乙公司）　　管理費用　　　　　24　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　240（甲公司）抵消后甲公司確認(rèn)的對207年度合并財務(wù)報表的影響：借：管理費用 　　　?。?16＋24）240　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 240 答疑編號：NODE00771000180300000117　?。?）208年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。所以等待期為2年?！　∶糠莠F(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；　?。ㄒ?）計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司207年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。答疑編號：NODE00771000180300000115　?。?）乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。答疑編號：NODE00771000180300000114　　【例題2　2014年甲公司2014年乙公司借：銀行存款　 （8010）3 600　　資本公積——其他資本公積 21 600　　貸：股本　　　　　　 （80101）800　　　　資本公積——股本溢價　　　 24 400 ——合并報表抵消分錄：借：資本公積　　 （7 650＋7 110＋6 840）21 600　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　21 600 答疑編號：NODE00771000180300000112　?。ǘ┙Y(jié)算企業(yè)A公司以現(xiàn)金結(jié)算，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者結(jié)算企業(yè)：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)：（子公司）借：長期股權(quán)投資　　貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理借：管理費用　　貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理合并報表：借：資本公積（子公司）　　管理費用【如果有差額】　　貸：長期股權(quán)投資 （母公司）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理答疑編號：NODE00771000180300000113　　【特別提示】母公司在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)從合并財務(wù)報表的角度重新判斷該項股權(quán)激勵是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，這一點與普通的合并抵消調(diào)整有所不同?！　?　2012年甲公司2012年乙公司借：長期股權(quán)投資　7 110　　貸：資本公積　 　　　　　　　　　7 110　　（100－10－5－3）10 272/3－7 650借：管理費用　　　7