中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)第十六章會(huì)計(jì)政(參考版)
2024-09-01 17:20本頁面
【正文】 8＝100 000（元） 已提折舊＝100 0002＝200 000（元） 2007年應(yīng)計(jì)提折舊＝（810 000－l0 000－200 000）247。 （2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。但銷售成本250 000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2006年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本（假定是2006年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的）?！ 、?006年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15 000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2006年未予攤銷。 ?。?）2007年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)： ?、?007年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。該套設(shè)備系2004年12月28日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為810 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線法計(jì)提折舊。計(jì)算題】甲股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 000元，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。新準(zhǔn)則取消了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的定義，提出“前期差錯(cuò)”的概念，要求所有重要前期差錯(cuò)都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于某個(gè)特定前期，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的，即無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正。在采用追溯重述法時(shí)要注意兩個(gè)問題，一是要通過“以前年度損益調(diào)整”科目逐步調(diào)整，二是涉及到所得稅時(shí)要注意區(qū)分是否要調(diào)所得稅費(fèi)用，如果需要調(diào)整，要判斷調(diào)整應(yīng)交所得稅還是遞延所得稅。 ?。簳?huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容及采用的方法，區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，重新按2008年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是（ ）。該公司2008年度前3個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2008年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露?！ ?。 【答案及解析】 甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下： ?。?）賬務(wù)處理： ?、傺a(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 ?、谡{(diào)整所得稅費(fèi)用：（計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅）: 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 ?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)余額： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 ?、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 75 000 （750 00010%） 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75 000 ?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表： 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（2007年）資產(chǎn)負(fù)債表－→年初數(shù) ?、?固定資產(chǎn) ?。? 000 000 ② 遞延所得稅資產(chǎn) ＋250 000 ?、?盈余公積 －75 000 （750 00010%） ?、?未分配利潤(rùn) －675 000 （750 00090%） 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（2007年）利潤(rùn)表－→上年數(shù) ?、?資產(chǎn)減值損失 ?。? 000 000 ② 利潤(rùn)總額 ?。? 000 000 ?、?所得稅費(fèi)用 ?。?50 000 ?、?凈利潤(rùn) ?。?50 000 【知識(shí)點(diǎn)鏈接】如果2007年2月10日發(fā)現(xiàn)2006年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在2006年的資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出之前，此事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理?！ ∫螅骸 。?）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄?！敦?cái)政部準(zhǔn)則講解》 【例】2007年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年末估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。①補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整150 000貸：累計(jì)折舊150 000②調(diào)整遞延稅款借：遞延所得稅負(fù)債49 500貸：以前年度損益調(diào)整49 500③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)100 500貸：以前年度損益調(diào)整100 500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借；盈余公積15 075貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)15 075 【分析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于企業(yè)當(dāng)期損益的影響是不同的?！窘馕觥?．分析差錯(cuò)的影響數(shù)。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積?！纠?63】ABC 公司在206 年發(fā)現(xiàn)，205 年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。則對(duì)所得稅的影響金額為（100－60）25%＝10（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 000 ?。?）與稅法規(guī)定不一致，并存在暫時(shí)性差異的： 調(diào)增利潤(rùn): 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債 調(diào)減利潤(rùn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整【說明】在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做?！ 。瑧?yīng)將對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算； 調(diào)整時(shí)： 最后應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”的余額（對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)）轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中，并相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”?！ ?，即將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。※前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理： 在處理時(shí)可以分為四個(gè)階段： 。【說明】處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路一致，涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算?！ 。ǘ┐_定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！ ?duì)于不重要的前期差錯(cuò)——可以采用未來適用法更正?！ ∽匪葜厥龇ā侵冈诎l(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正?！菊f明】對(duì)于存貨的盤盈問題，教材、準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則講解寫的都有些模糊，準(zhǔn)則和準(zhǔn)則科目講解內(nèi)容還存在一些矛盾的地方。如將商品銷售收入按完工百分比法確認(rèn)；將已符合收入確認(rèn)條件的商品銷售收入作為預(yù)收賬款入賬等。如將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本等。如因計(jì)算差錯(cuò)而多提或少提折舊。 ?。?）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正 一、前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)——是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。應(yīng)重新確定折舊率和各年的折舊額，即： 年折舊率＝2/（8－4）100% ＝ 50% 2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1 000－380）50%＝310（萬元） 2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1 000－380－310）50%＝155（萬元） 2009年和2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1 000－380－310－155－20）247?！ ?003年～2006年4年已計(jì)提折舊＝1000/104＝400（萬元） 2007年重新計(jì)算
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