不征稅收入和免稅收入的財(cái)稅處理(參考版)
2024-08-15 13:08本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬元，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=925%=（萬元）。 借：所得稅費(fèi)用 15000 貸：遞延所得稅負(fù)債 15000 納稅調(diào)整：稅法上對(duì)投資收益以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn)，2009年沒有宣布發(fā)放股利，所以應(yīng)確認(rèn)投資收益為0，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益為6萬元，匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減6萬元。即B公司當(dāng)年度對(duì)被投資單位分派的50萬元利潤(rùn)，不僅全部動(dòng)用了2009年的20萬利潤(rùn)，還動(dòng)用了2008年及以前的留存收益。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。 2010年，確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利 5000000 貸：投資收益 5000000 稅務(wù)處理：甲乙公司屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持有乙公司股票超過12個(gè)月，對(duì)于分得的500萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，需納稅調(diào)減500萬元。 甲公司每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益賬務(wù)處理如下： 2009年：當(dāng)年度被投資單位分派的2500萬元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2008年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得250萬元，屬于清算性股利，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》應(yīng)確認(rèn)投資收益。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 所以2009年底持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5250萬元，國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異為0，國(guó)債收入免稅，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則納稅調(diào)減250萬元。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：對(duì)持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn)，利息支出在不超過銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。 ，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)
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