【正文】 　　下面以示例的形式說明針對申報企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)常見流程的相關(guān)內(nèi)部控制測試。第七章 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的 進(jìn)一步審計程序　　一、控制測試　　（一）一般要求　　由于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入控制測試的一般要求在性質(zhì)、時間和范圍上與研究開發(fā)費用控制測試的一般要求基本一致，具體要求可以參見研究開發(fā)費用控制測試的相應(yīng)內(nèi)容，這里不再贅述。　?。?）復(fù)算研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致?！　。?）復(fù)算加計最近三個會計年度的銷售收入，按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和?！　∑渲?，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%?！　。?6）檢查研究開發(fā)費用的列報與披露是否恰當(dāng)。　　（14）檢查是否存在向關(guān)聯(lián)方支付研究開發(fā)費用的情形，若有，應(yīng)關(guān)注計價是否公允，原始憑證是否合法，會計處理是否正確?！　。?2）委托外部研究開發(fā)投入　?、贆z查是否屬于申報企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，關(guān)注項目成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；　　②檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定；　?、廴〉孟嚓P(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符；　?、軝z查是否存在列入研究開發(fā)項目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；　?、輽z查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額，若超過80％，提請申報企業(yè)調(diào)整；　?、迿z查是否存在列入委托境外機(jī)構(gòu)完成研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。　?。?0）無形資產(chǎn)攤銷　　①檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷；　　②取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確；　　③檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確；　?、軝z查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。　?。?）設(shè)計費用　?、贆z查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等所發(fā)生的費用；　　②檢查設(shè)計費用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；　?、蹤z查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的設(shè)計費的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整?！　。?）直接投入　?、贆z查開支范圍是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；　　②檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣 品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費，核實其是否與相關(guān)原始憑證相符；　?、蹖σ越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄；　?、軝z查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；　?、輽z查是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調(diào)整。　?。?）檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，若存在費用分類錯誤，提請申報企業(yè)調(diào)整?！　。?）檢查研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報的研究開發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：　?、佾@取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開發(fā)項目情況表，并取得各研究開發(fā)項目的有關(guān)立項批復(fù)，如董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項計劃或批復(fù)等；　?、谌〉酶黜椦芯块_發(fā)項目的實施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗收報告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等；　?、坳P(guān)注各項研究開發(fā)項目是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?yīng)用，必要時，利用專家的工作?；趯ｍ棇徲嫷哪康?，注冊會計師審計時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報的研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管 理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)是否存在將其他費用列報為研究開發(fā)費用的錯報風(fēng)險?！　。?）列報：研究開發(fā)費用已按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定恰當(dāng)?shù)亓袌蠛团??！　。?）截止：研究開發(fā)費用已記錄于正確的會計期間?！　。?）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的研究開發(fā)費用均已記錄。　　在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法（包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等）以選取測試項目，其中，在確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平?！　?．實質(zhì)性程序的范圍　　在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。實質(zhì)性程序的基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?！　《嵸|(zhì)性程序　?。ㄒ唬┮话阋蟆　嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序?！　⊙邪l(fā)費用預(yù)算得到執(zhí)行　　發(fā)生/完整性　　財務(wù)部門每月分析研發(fā)費用的實際發(fā)生額同預(yù)算的差異，分析報告經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽署后報總經(jīng)理?！　?．預(yù)算　　研發(fā)費用預(yù)算的合理性　　發(fā)生/完整性　　研究開發(fā)項目小組編制預(yù)算，董事會審批預(yù)算。　　財務(wù)部門依據(jù)研究開發(fā)項目名稱、項目編號將外包費用計入相應(yīng)的研究開發(fā)項目?！　z查財務(wù)部門是否依據(jù)研發(fā)部門的不同標(biāo)注計入不同賬戶。　　檢查委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出在費用單據(jù)上是否分別標(biāo)注，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批?！　∨c付款單據(jù)、合同一致。財務(wù)部門依據(jù)經(jīng)過簽署的研發(fā)活動外包合檢查外包合同是否經(jīng)過研究開發(fā)項目負(fù)責(zé)人簽署?！　z查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的機(jī)器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)分配長期資產(chǎn)攤銷費用，機(jī)器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署?！　z查會計部門執(zhí)行的長期資產(chǎn)攤銷的會計政策是否經(jīng)過董事會批準(zhǔn)?！　z查計入研發(fā)費用的長期資產(chǎn)的攤銷費用是否限于研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的攤銷?！　z查研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)?！　z查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的工裝準(zhǔn)備費用單據(jù)計算各項目的工裝準(zhǔn)備費用。　　檢查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的領(lǐng)料單計算各項目的材料費用。　　過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署?！　z查研發(fā)費用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署?！　》茄邪l(fā)活動的原材料費用不計入研發(fā)費用?！　”苊庥涗浿貜?fù)的研發(fā)活動材料費用　　發(fā)生　　財務(wù)部門和研發(fā)部門每月核對領(lǐng)料情況。　　研發(fā)材料費用記錄于正確的期間　　截止　　財務(wù)部門在每月的月底處理完所有的研究開發(fā)項目的領(lǐng)料單、出庫單?！　?．材料、工裝準(zhǔn)備　　所有的研發(fā)材料費用均已入賬　　完整性　　研發(fā)部門對領(lǐng)料單進(jìn)行連續(xù)編號?！　」べY薪金在不同研究開發(fā)項目間正確分配　　分類　　財務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項目的工時統(tǒng)計計算各項目的工資費用?！　”苊庥涗浿貜?fù)的研發(fā)人員工資薪金　　發(fā)生　　人事部門對工資表進(jìn)行復(fù)核?！　⊙邪l(fā)工資薪金記錄于正確的期間　　截止　　每月的X日前，研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽署上月的研發(fā)人員的工資，X日前，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用?！　】刂颇繕?biāo) 認(rèn)定 常用的控制活動 常用的控制測試　　研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用?！　》茄邪l(fā)人員的工資薪金不計入研發(fā)費用　　發(fā)生　　研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計工時，負(fù)責(zé)工資計算的部門依據(jù)研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計的工時和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)制作工資表。　　所有研發(fā)工資薪金均已入賬　　完整性　　將記入研究開發(fā)費用的工時數(shù)與考勤記錄的工時數(shù)調(diào)節(jié)相符?！　T工變更單進(jìn)行連續(xù)編號，以確保所有變更都已處理?！　】刂颇繕?biāo)　　認(rèn)定　　常用的控制活動　　常用的控制測試　　1．人工費用　　員工的錄用、辭退應(yīng)經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，員工名冊的變更與經(jīng)研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的錄用、辭退等支持性文件核對一致以確保員工的變動得到正確記錄。　　下面以示例的形式說明針對申報企業(yè)研究開發(fā)業(yè)務(wù)的常用的控制測試。如果控制的預(yù)期偏差率過高，針對某一認(rèn)定實施控制測試可能是無效的。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量。注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。　?。?）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍?！　。?）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。　?。?）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度。注冊會計師在確定控制測試范圍時，一般應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。?）在整個擬信賴的期間，申報企業(yè)執(zhí)行控制的頻率?！　⊙芯块_發(fā)費用專項審計涉及三個完整的會計年度，如果注冊會計師擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)對三個完整會計年度與研究開發(fā)費用相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試?！　?．控制測試的時間　　對特定時點的控制進(jìn)行測試，注冊會計師僅得到該時點控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)；對某一期間的控制進(jìn)行測試，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)?！　τ谝豁椬詣踊膽?yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。如果申報企業(yè)在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運(yùn)行的有效性。這種測試 主要是出于成本效益的考慮。第六章 對研究開發(fā)費用實施的進(jìn)一步審計程序　　一、控制測試　?。ㄒ唬┮话阋蟆　‘?dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，或者實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測 試，以獲取其運(yùn)行有效的審計證據(jù)。需要注意的是，如果 不打算信賴控制，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)執(zhí)行穿行測試，以確定之前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。例如，針對銷售，追蹤從接到客戶訂單→將訂單輸入系統(tǒng)→核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款→核準(zhǔn)訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨→編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）→遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶→開具銷售發(fā)票→復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交　　至客戶→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬過入總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行?！　≡诹私夂妥R別內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的邏輯關(guān)系。因此，在實務(wù)中，為提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識別能針對多項控制目標(biāo)的控制?！　　板e報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表　　“錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例　　認(rèn)定　　1．一般銷售　　怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)確性?　　準(zhǔn)確性　　怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？　　發(fā)生　　怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？　　完整性　　怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間?　　截止　　怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？　　發(fā)生　　怎樣確保及時開具發(fā)票？　　完整性/截止　　怎樣確保發(fā)票開具和銷售價格經(jīng)過管理層批準(zhǔn)?　　準(zhǔn)確性/計價　　怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量?　　準(zhǔn)確性/計價　　怎樣確保所有銷售均已登記入賬?　　完整性　　怎樣確保已記錄的銷售均為真實發(fā)生?　　發(fā)生　　怎樣確保銷售得到及時記錄？　　截止　　怎樣確保銷售記錄于正確的期間？　　截止　　怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？　　分類　　2．銷售退回、折扣與折讓　　怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生?　　完整性　　怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄？　　準(zhǔn)確性/分類　　怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確的期間？　　截止　　怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄？　　發(fā)生　　3．維護(hù)客戶檔案　　怎樣確保對客戶檔案的變更均為真實有效？　　完整性/發(fā)生　　怎樣確保對客戶檔案變更是準(zhǔn)確的？　　準(zhǔn)確性/分類　　怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正確的期間？　　完整性/發(fā)生　　怎樣確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時更新？　　完整性/發(fā)生　　值得注意的是，一方面，某項控制目標(biāo)可能涉及幾項控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮某項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯 報。　?。ǘ┐_定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合了解的結(jié)果，確定申報企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)流程中的錯報，即確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的 流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等?！　×私獾某绦虬z查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等?！　?．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程　?。?）處理銷售退回、折扣與折讓的請求；　?。?）批準(zhǔn)請求；　?。?）收到退貨；　?。?）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方