【正文】 檢查會(huì)計(jì)科目記錄是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部復(fù)核和檢查標(biāo)記。檢查變更依據(jù)。檢查有關(guān)數(shù)據(jù)上的內(nèi)部復(fù)核和檢查標(biāo)記。檢查相關(guān)制度，詢(xún)問(wèn)分類(lèi)方法，并檢查高新技術(shù)產(chǎn)品是否屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前、后發(fā)出的貨物，以確保銷(xiāo)售收入記錄于正確的期間。檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案。檢查銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)是否附有客戶(hù)訂貨單和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）。檢查分部報(bào)告。檢查貨物開(kāi)票數(shù)與發(fā)運(yùn)數(shù)調(diào)節(jié)表。檢查銷(xiāo)售訂單、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）和銷(xiāo)售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)并經(jīng)核對(duì)。觀察或重新執(zhí)行發(fā)貨和記賬。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查發(fā)票的開(kāi)具和銷(xiāo)售價(jià)格是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。觀察開(kāi)票過(guò)程，必要時(shí)進(jìn)行重新執(zhí)行。觀察開(kāi)票過(guò)程，必要時(shí)進(jìn)行重新執(zhí)行。檢查有關(guān)核對(duì)記錄。重新執(zhí)行以驗(yàn)證倉(cāng)庫(kù)信息系統(tǒng)是否確實(shí)不接受銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）期間不一致的情況。檢查有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄。檢查銷(xiāo)售訂單和銷(xiāo)售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)并經(jīng)核對(duì)。檢查銷(xiāo)售訂單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)。詢(xún)問(wèn)具有獨(dú)立性的比較人員，觀察比較過(guò)程，檢查比較記錄。需要注意的是，由于申報(bào)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（二）控制測(cè)試的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這里重點(diǎn)說(shuō)明對(duì)與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)的測(cè)試，其他要素的測(cè)試要求應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。（）復(fù)算在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。（）復(fù)算加計(jì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。結(jié)合審定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，復(fù)核研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額比例的常用程序如下：（）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。．研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額比例的復(fù)核根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿(mǎn)足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：（）最近一年銷(xiāo)售收入小于 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于；（）最近一年銷(xiāo)售收入在萬(wàn)元至 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于；（）最近一年銷(xiāo)售收入在 萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于。（）抽取會(huì)計(jì)年度終了日前、后若干天的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。（）選擇重要或異常的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合申報(bào)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，原始憑證是否合法，金額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。（）其他費(fèi)用 ①檢查是否屬于為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等；②檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；④若存在其他費(fèi)用在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偟那樾危瑱z查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢謹(jǐn)偟慕痤~是否正確；⑤檢查列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的，若超過(guò)，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；⑥檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中列支的借款費(fèi)用是否符合資本化條件，資本化金額的計(jì)算是否正確。（）設(shè)備調(diào)試費(fèi)①檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用；②檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符； ③檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。（）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；②檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷(xiāo)的計(jì)算是否正確；③對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。（）人員人工①獲取申報(bào)企業(yè)編制的研究開(kāi)發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表和申報(bào)企業(yè)繳納職工“五險(xiǎn)一金”的相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時(shí)，抽查勞動(dòng)合同；②檢查研究開(kāi)發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表中研發(fā)人員的認(rèn)定是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；③對(duì)各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表中的本項(xiàng)目研發(fā)人員數(shù)進(jìn)行匯總，將匯總數(shù)與研究開(kāi)發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表中的合計(jì)數(shù)核對(duì)，并記錄差異的原因；④檢查工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實(shí)人員人工中的基本工資、津貼、補(bǔ)貼等以及獎(jiǎng)金、年終加薪與相關(guān)記錄是否相符；⑤檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實(shí)與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付，同時(shí)取得股東大會(huì)決議及監(jiān)管部門(mén)批復(fù)）與相關(guān)資料是否相符；⑥檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的情況，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；⑦若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)?，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢隆＃ǎ└鶕?jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：①將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；②將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)常用的實(shí)質(zhì)性程序如下：（）獲取研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。．實(shí)質(zhì)性程序申報(bào)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要發(fā)生費(fèi)用，在按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，這些費(fèi)用或列為費(fèi)用而計(jì)入當(dāng)期損益，或予以資本化而形成資產(chǎn)。（）分類(lèi)：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。（）準(zhǔn)確性：與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象是申報(bào)企業(yè)編制的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，其審計(jì)目標(biāo)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：（）發(fā)生：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中記錄的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等，在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間已發(fā)生且與申報(bào)企業(yè)及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿(mǎn)意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。．實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，通常不存在對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮，因而應(yīng)當(dāng)在本次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。檢查財(cái)務(wù)部門(mén)是否每月分析研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額同預(yù)算的差異。檢查研發(fā)費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批。檢查費(fèi)用記錄與外包支付申請(qǐng)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目編號(hào)是否一致。外包費(fèi)用計(jì)入正確的項(xiàng)目分類(lèi)所有的外包支付申請(qǐng)必須說(shuō)明外包所屬的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目編號(hào)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出分別賬戶(hù)核算。委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出發(fā)生研發(fā)機(jī)構(gòu)對(duì)委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出在費(fèi)用單據(jù)上進(jìn)行標(biāo)注，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。檢查外包合同是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署。．外包非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)生所有研發(fā)活動(dòng)的外包合同必須經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署。長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間正確分配分類(lèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間按照機(jī)器工時(shí)或其他合理標(biāo)準(zhǔn)分配，各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的機(jī)器工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)單據(jù)須經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)算正確 準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)政策經(jīng)過(guò)申報(bào)企業(yè)的董事會(huì)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部門(mén)執(zhí)行經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策。經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)購(gòu)置的長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用才能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。．長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)非研發(fā)活動(dòng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)生研發(fā)活動(dòng)所需的長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置必須經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。研發(fā)活動(dòng)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間正確分配分類(lèi)財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用單據(jù)計(jì)算各項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用。材料費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間正確分配 分類(lèi)財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料單計(jì)算各項(xiàng)目的材料費(fèi)用。非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)生財(cái)務(wù)部門(mén)作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的工裝準(zhǔn)備支出單據(jù)必須經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。 發(fā)生財(cái)務(wù)部門(mén)作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的原材料領(lǐng)用單必須經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。檢查財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)是否每月核對(duì)記錄。執(zhí)行領(lǐng)料單、出庫(kù)單的截止測(cè)試。檢查領(lǐng)料單是否連續(xù)編號(hào)。檢查財(cái)務(wù)部門(mén)是否依據(jù)各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)算各項(xiàng)目的工資費(fèi)用。檢查人事部門(mén)是否每月復(fù)核工資表。檢查研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人是否在每月的日前簽署上月的研發(fā)人員工資表，會(huì)計(jì)人員記錄的工資費(fèi)用是否在每月的日前完成。檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放工資，會(huì)計(jì)人員是否依據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。檢查工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否由研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理部門(mén)統(tǒng)計(jì)、檢查工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審核的標(biāo)記。檢查員工的錄用、辭退記錄單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)。檢查員工的變更是否與錄用、辭退等支持性文件一致。需要注意的是，由于申報(bào)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)實(shí)際情況，作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（二）控制測(cè)試的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這里重點(diǎn)說(shuō)明對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)的測(cè)試，其他要素的測(cè)試要求應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。（）控制的預(yù)期偏差。（）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度，并依據(jù)對(duì)控制的信賴(lài)程度相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴(lài)期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。．控制測(cè)試的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，需要獲取研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制在被審計(jì)期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，并需要對(duì)被審計(jì)期間進(jìn)行測(cè)試。如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，而且還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴(lài)的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。．控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試審計(jì)程序的類(lèi)型，通常包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。需要說(shuō)明的是，申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)那些設(shè)計(jì)合理，能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以驗(yàn)證其運(yùn)行是否有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制設(shè)計(jì)是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)執(zhí)行業(yè)務(wù)流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢(xún)問(wèn)其對(duì)已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的處理。（四）執(zhí)行穿行測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試。（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰(shuí)執(zhí)行以及如何執(zhí)行。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。下表列舉了一般銷(xiāo)售、銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓以及維護(hù)客戶(hù)檔案等業(yè)務(wù)流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定申報(bào)企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售人員，了解訂單處理和開(kāi)票的流程；可以詢(xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。．維護(hù)客戶(hù)檔案的業(yè)務(wù)流程（）提交變更申請(qǐng)；（）審核、批準(zhǔn)；（）更新客戶(hù)檔案。高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：．一般銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程（）接到客戶(hù)訂單；（）將訂單輸入系統(tǒng)；（）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷(xiāo)條款；（）檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；（）編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）；（）遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶(hù)；（）開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票；（）復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶(hù)；（）生成銷(xiāo)售明細(xì)賬；（）匯總銷(xiāo)售明細(xì)賬并過(guò)入總賬。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟銷(xiāo)售在申報(bào)企業(yè)中通常屬于重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別，營(yíng)業(yè)收入也通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要賬戶(hù)。需要說(shuō)明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，本指引不可能涵蓋所有情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)執(zhí)行交易流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢(xún)問(wèn)其對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制