【正文】 。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。一般來(lái)說(shuō)，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可。　　.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？　　企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，稅務(wù)總局公告年第號(hào)已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。年度結(jié)束后，原則上在小型微利企業(yè)擴(kuò)大優(yōu)惠力度期限內(nèi)，不再調(diào)整納稅期限。按月申報(bào)的納稅人在月、月、月申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的，征管系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更?！　?企業(yè)所得稅是按月預(yù)繳或者按季預(yù)繳的，對(duì)小型微利企業(yè)有什么特別規(guī)定嗎？　　為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從年月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅?！　?預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？　　從年度開(kāi)始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。而且隨著此次政策的調(diào)整，享受優(yōu)惠的力度會(huì)進(jìn)一步加大。同時(shí)，我們?cè)谏陥?bào)表中設(shè)計(jì)了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行電子申報(bào)的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)?！　?對(duì)于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分？　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)?！　?勞務(wù)派遣公司勞務(wù)派出的人員，要計(jì)入勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)嗎？　　按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）247。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，即年應(yīng)納稅所得額上限都是萬(wàn)元，資產(chǎn)總額上限都是萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)上限都是人。問(wèn)題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過(guò)了萬(wàn)元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。　　.一家年應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元以內(nèi)的部分，可以減免稅款嗎？　　不能。具體是：萬(wàn)元以下的部分，需要繳納萬(wàn)元（），萬(wàn)元至萬(wàn)元的部分，需要繳納萬(wàn)元[（）]，加在一起當(dāng)年需要繳納企業(yè)所得稅萬(wàn)元，而不是用萬(wàn)元直接乘以來(lái)計(jì)算。企業(yè)在預(yù)繳年第季度至第季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：　　　　五、注意事項(xiàng)　　.小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策；.小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)人、資產(chǎn)總額不超過(guò)萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)?！　“咐浩髽I(yè)年第季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第季度和第季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。　　四、案例解讀　　案例一：某科技有限公司年一季度實(shí)際利潤(rùn)額為萬(wàn)元，季度平均資產(chǎn)萬(wàn)元，從業(yè)人員人，該公司選擇按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的預(yù)繳方式，則預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷?！　。ǘ﹨R繳申報(bào)（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)編寫，屆時(shí)政策若有變動(dòng)，以最新政策規(guī)定為準(zhǔn)）：　?。ǎ吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類）》（）為小型微利企業(yè)必填表單；　?。ǎ镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目；　?。ǎ┬⌒臀⒗髽I(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（）。三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)要求（一）預(yù)繳申報(bào)：　?。ǎ?shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，按季度填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（類）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)萬(wàn)元、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第行“實(shí)際利潤(rùn)額\按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)萬(wàn)元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調(diào)整?！　∮捎凇吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類）》（）是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的主表，企業(yè)所得稅年度匯算清繳的結(jié)果主要是通過(guò)該表計(jì)算的，因此，小型微利企業(yè)仍需填報(bào)該表。　　.明確其他表單填報(bào)規(guī)則。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類）》（）中的“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動(dòng)收益”“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，按照申報(bào)表體系的設(shè)計(jì)要求，應(yīng)當(dāng)通過(guò)填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（）等附表后匯總生成。小型微利企業(yè)原則上僅需要填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”項(xiàng)目中的個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)項(xiàng)為選填內(nèi)容，只有當(dāng)小型微利企業(yè)發(fā)生這類事項(xiàng)時(shí)才需要填報(bào)；免于填報(bào)“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)項(xiàng)。上述政策規(guī)定如進(jìn)行調(diào)整，按照最新政策規(guī)定執(zhí)行?！　《?、主要內(nèi)容　?。ㄒ唬┻m用范圍　　《公告》適用于實(shí)行查賬征收方式的小型微利企業(yè)?，F(xiàn)解讀如下：　　一、有關(guān)背景　　年，為落實(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類，年版）》（以下簡(jiǎn)稱《年度納稅申報(bào)表（類，年版）》）進(jìn)行了修訂?！　“?、執(zhí)行時(shí)間　　本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔〕號(hào)文件的征管辦法，執(zhí)行時(shí)間與其一致。即企業(yè)通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查?！邦A(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時(shí)，本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)萬(wàn)元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策?！邦A(yù)計(jì)本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時(shí)，如果上述兩個(gè)條件沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)萬(wàn)元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策?！　∷摹⒁郧澳甓瘸闪⒌钠髽I(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí)，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，年度及以后年度如何判斷？　　根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，年度預(yù)繳時(shí)應(yīng)當(dāng)按照年度適用文件規(guī)定條件判別；年度及以后納稅年度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔〕號(hào)文件規(guī)定條件判別?！　∪?、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？　　根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策?！　《?、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？　　根據(jù)財(cái)稅〔〕號(hào)文件規(guī)定，自年月日至年月日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由萬(wàn)元提高到萬(wàn)元，主要體現(xiàn)在對(duì)小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。年月日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)），規(guī)定自年月日至年月日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由萬(wàn)元提高到萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于萬(wàn)元（含萬(wàn)元，下同）的小型微利企業(yè)，其所得減按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”）。年《政府工作報(bào)告》提出，要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，著力激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力?，F(xiàn)解讀如下：　　一、《公告》出臺(tái)的主要背景是什么？　　今年是貫徹黨的十九大精神的開(kāi)局之年?！　∷?、實(shí)施時(shí)間　　修訂后的申報(bào)表將適用于年度及以后年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳納稅申報(bào)。　　三、填報(bào)服務(wù)　　稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)本次申報(bào)表的修訂情況，進(jìn)一步升級(jí)和優(yōu)化稅收征管系統(tǒng)，通過(guò)自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)成表等功能，提高小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策落實(shí)的精準(zhǔn)性、提升企業(yè)享受優(yōu)惠政策的便利性。同時(shí)，對(duì)表、表、表中有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)說(shuō)明，按照實(shí)施后的小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。其中，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（類）》（）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（類，年版）》（）修訂了表單樣式和填報(bào)說(shuō)明，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（）修訂了填報(bào)說(shuō)明。為了確保在納稅申報(bào)時(shí)小型微利企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算享受優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（類，年版）》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（類，年版）》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類，年版）》的部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了相應(yīng)修訂?！飮?guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（類，年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》的解讀：近日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（類，年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》。相關(guān)調(diào)整情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知企業(yè)。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。 計(jì)算過(guò)程第季度第季度第季度預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元）（）本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬(wàn)元）（＜，本季度應(yīng)繳稅款為）已納所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元）減免所得稅額（累計(jì)值，萬(wàn)元）　?。ㄋ模┟鞔_小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限　　為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從年月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。第季度至第季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為萬(wàn)元、萬(wàn)元、萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值，萬(wàn)元)判斷結(jié)果符合不符合（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）符合　　（三）明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法　　根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)萬(wàn)元、超過(guò)萬(wàn)元但不超過(guò)萬(wàn)元的部分，分別減按、計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按的稅率繳納企業(yè)所得稅。截至本期末季度平均值（）247。（）247。（）247。（）247。 指標(biāo)第季度第季度第季度從業(yè)人數(shù)季初季末季度平均值（）247。應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元）判斷結(jié)果符合不符合（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）不符合（資產(chǎn)總額超標(biāo)）不符合（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）　　例企業(yè)年月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：（）247。（）247。（）247。（）247。截至本期末季度平均值（）247。（）247。 季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬(wàn)元）期初期末期初期末第季度第季度第季度第季度　　　解讀：企業(yè)在預(yù)繳年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：指標(biāo)第季度第季度第季度第季度從業(yè)人數(shù)季初季末季度平均值（）247。