【正文】 因?yàn)椋簓＝a＋bx所以：⊿y＝b*⊿xb＝⊿y/⊿xb＝最高產(chǎn)量期成本－最低產(chǎn)量期成本最高產(chǎn)量－最低產(chǎn)量＝6823－60002300－2000＝2. 75（萬元）因?yàn)椋簓＝a＋bx所以：a＝y(tǒng)－bx代入低點(diǎn)：a＝6000－2. 752000＝500（萬元）18 / 18。衰71月份123456產(chǎn)量（輛）200021002150220022502300成本（萬元）600060406045671068856825從上表中所列可以看到，1月份產(chǎn)量最低，6月份產(chǎn)量最高。確定a與b值的方法，常用以下三種：（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是通過分別觀察產(chǎn)品“產(chǎn)量”的最高、最低點(diǎn)和成本的最高、最低點(diǎn)之間固定成本和變動(dòng)成本所占比例，用該比例測算預(yù)期產(chǎn)品成本的一種分析預(yù)測方法。成本預(yù)測的數(shù)量模型為直接方程式：y＝a＋bx上式中：a——代表固定成本；b——代表單位變動(dòng)成本。分析產(chǎn)品成本在過去各個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)趨勢，對于未來時(shí)期產(chǎn)品成本的預(yù)測是非常重要的。二、產(chǎn)品成本預(yù)測分析1. 成本變動(dòng)趨勢的分析企業(yè)產(chǎn)品成本的變動(dòng)，一般有一定的規(guī)律性。===========（3）產(chǎn)品成本報(bào)表的分析產(chǎn)品成本報(bào)表的分析，屬成本的事后分析，主要是對全部產(chǎn)品成本的分析和主要產(chǎn)品成本的分析，以及主要產(chǎn)品單位成本的分析。本章小結(jié)本章介紹了成本費(fèi)用報(bào)表分析的意義；成本費(fèi)用報(bào)表的種類；成本費(fèi)用報(bào)表分析的內(nèi)容和分析方法。在分析時(shí)，應(yīng)將營業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)同銷售量的增減變動(dòng)結(jié)合起來考核，分析這些費(fèi)用的發(fā)生和變動(dòng)是否合理、正常。表3－９ 營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)差旅費(fèi)租賃費(fèi)低值易耗品攤銷專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)委托代銷手續(xù)費(fèi)銷售服務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)其他3080012000425702290040300980005000014000059408756009856026809503215200033408230380012000498735008200297398635471916384293504000117304538960089403706613520401821957347251101000680001864205436921400105630合計(jì)2469222006121615279547（二）營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與上述費(fèi)用的分析方法相同，在對各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出營業(yè)費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響營業(yè)費(fèi)用的主要因素。該表應(yīng)該按月編制。它的高低也不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費(fèi)等，也列入營業(yè)費(fèi)用核算。五、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)（長短期借款比例）、借款利率、借款期限，與生產(chǎn)經(jīng)營需要是否相符，看能否通過調(diào)整借款結(jié)構(gòu)控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。表３－８財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表200年12月 單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他1240003000015000362018960217035620048210合計(jì)154001862211340441（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題財(cái)務(wù)費(fèi)用是為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的，費(fèi)用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債，特別是銀行借款。該表應(yīng)該按月編制。它同管理費(fèi)用一樣，費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。這類費(fèi)用的發(fā)生與管理有直接的關(guān)系，必須從管理上找原因。4. 不良性費(fèi)用。如壞賬準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等等。這類費(fèi)用的高低與企業(yè)的未來發(fā)展相關(guān)，不能簡單地與管理水平掛鉤，應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。2. 發(fā)展性費(fèi)用。如工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。在分析時(shí)，首先應(yīng)對費(fèi)用按性質(zhì)進(jìn)行分類，分析哪些費(fèi)用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因，有針對性地進(jìn)行管理和控制。在對各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出管理費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要因素。（一）管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見表３－７。管理費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的管理費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。管理費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2. 制造費(fèi)用中的有些項(xiàng)目只要發(fā)生，一般都是管理不良的結(jié)果，屬于不良性費(fèi)用，應(yīng)從管理上找原因。比如，本期為了增加產(chǎn)量，滿足市場需求，將原來的兩班生產(chǎn)改為三班生產(chǎn)，必然要增加機(jī)物料的消耗，這是正常的、合理的，不能認(rèn)為成本管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 制造費(fèi)用發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，許多費(fèi)用的發(fā)生是與產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系的，屬于生產(chǎn)性費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷等等。（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的一般格式制造費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見表3－６。制造費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。二、制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用是企業(yè)基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，可以計(jì)入制造費(fèi)用核算的包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3. 由于各項(xiàng)費(fèi)用包括的項(xiàng)目都比較多，分析不能泛泛進(jìn)行，應(yīng)該選擇費(fèi)用比重較大、超支或節(jié)約數(shù)額較大的項(xiàng)目有重點(diǎn)地進(jìn)行分析。2. 不能僅從某項(xiàng)費(fèi)用絕對數(shù)的增減來評價(jià)費(fèi)用的控制情況，要聯(lián)系與之相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的增減變化來評價(jià)。例如，管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是以年銷售凈額為基數(shù)，按一定比例確定支出數(shù)額。其次應(yīng)采用構(gòu)成比率分析法，以各項(xiàng)費(fèi)用的總額為基數(shù)，分別用各項(xiàng)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目與總額進(jìn)行計(jì)算，求出所占比重，以找出影響費(fèi)用總額的重點(diǎn)項(xiàng)目，確定管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。首先應(yīng)采用對比分析法，視分析的目的，選擇表中的某項(xiàng)數(shù)字為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對比，確定各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對比基數(shù)的差異。3. 按照各費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成反映各費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的變化，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用超支或節(jié)約偽原因，以及對產(chǎn)品成本和本期利潤產(chǎn)生的影響。一、各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的與方法（一）分析目的設(shè)置各種費(fèi)用明細(xì)表的目的一般為：1. 按照各費(fèi)用的組成項(xiàng)目反映費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用的開支是否合理。因此在分析上有許多共性的東西。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益，稱為“期間費(fèi)用”，這三項(xiàng)費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接影響當(dāng)期利潤。這些費(fèi)用從性質(zhì)上講，是不相同的。上面是用本期實(shí)際與本期計(jì)劃進(jìn)行比較分析，還可以運(yùn)用這種方法將本期實(shí)際同歷史最好水平、上年實(shí)際或國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)進(jìn)行對比分析。一般應(yīng)配合制造費(fèi)用明細(xì)表分析如下方面：首先分析費(fèi)用開支的項(xiàng)目是否合理；其次分析各項(xiàng)目的支出是否有審查制度，是否失控；再次分析影響制造費(fèi)用的重點(diǎn)項(xiàng)目是什么。上面的分析說明，制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。如果屬于用工不合理、崗位設(shè)置不合理或者人員配備不合理(在這里，企業(yè)應(yīng)