【正文】 例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者權益的影響，因此，本準則將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權益。 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。 三、本準則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 建造合同、投資、債務重組中的收入確認和計量應分別按《企業(yè)會計準則——建造合同》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定處理。同時設置“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費支出”等科目，分別核算與上述收入相關的成本。金融企業(yè)可按主營業(yè)務收入的種類分設“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”等科目核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設置相應的收入、成本和稅金科目。 附營業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。因此，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目，核算主營業(yè)務形成的收入；設置“主營業(yè)務成本”科目，核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本；設置“主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算應負擔的價內(nèi)流轉稅及應上交的有關費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。 主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒?，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，銀行的主營業(yè)務是貸款和為企業(yè)辦理結算等。為了準確反映每一重大類型的收入和相關成本、稅金等，企業(yè)應按以下原則設置相關的收入、成本、稅金科目進行核算。 (四)企業(yè)應正確記錄收入和相關成本、稅金。 商品采用實際成本計價的，結轉的商品實際成本應采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易中所有權上的主要風險和報酬實質上是否已轉移，是否仍保留與所有權相關的繼續(xù)管理權，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。但過分單一、表面化的標準不能適應錯綜復雜、千變?nèi)f化的交易類型?，F(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權利，等等。 (二)企業(yè)應正確確認和計量收入。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。收入和相關成本在會計報表中應分別反映。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 。 披露 ： (1)收入確認所采用的會計政策； (2)當期確認的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務的收入； ③利息收入； ④使用費收入。 ，應在以下條件均能滿足時按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。 ，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，他應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 ，交易的結果能夠可靠地估計： (1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。 提供勞務 ，應在完成勞務時確認收入。 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 (4)完工百分比法，揩按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。 確定勞務的完成程度所采用的方法。再如，某軟件公司在財務報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認收入；為客戶訂制軟件的勞務收入在年度終了時按完工百分比法確認收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預計總工時的比例確定。例如，某電器公司在財務報告中披露：當商品的產(chǎn)權轉移給顧客時確認收入。 則A企業(yè)應按下列方法確認收入： 第一年年末應確認使用費收入＝100000010％＝100000元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 100000 第二年年末應確認使用費收入＝150000010％＝150000元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應在年度財務報告中披露以下內(nèi)容： (一)收入確認所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確認收入采用的確認原則。 借：應收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓其商品的商標使用權，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費，使用期10年。 該項交易實質上是出售軟件，應視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓某項專利權的使用權，轉讓期為5年，每年收取使用費60000元。 使用費收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”科目。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。 ①1996年10月1日貸出款項時： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應確認利息收入＝10000006％／123＝15000元 借：應收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③1997年10月1日到期收到貸款時，應作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應權利息 60000 (四)使用費收入的帳務處理 使用費收入應按有關合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。 例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。 (三)利息收入的帳務處理 企業(yè)應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。 (二)利息、使用費收入的確認原則 利息收入和使用費收入應按下列確認原則進行確認： 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權)等而形成的使用費收入。 六、他人使用本企業(yè)資產(chǎn) (一)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。該企業(yè)應在每月末將應收取的勞務費確認為當月收入。這種情況下，企業(yè)應在合同約定的收款日期確認收入。訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。 特許權費收入。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。 申請入會費和會員費收入。因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。 廣告費收入。 安裝費收入。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140000247。24個月＝％ 確認收入＝300000元％－112500＝150000元 結轉成本＝180000元％－67500＝90000元 借：預收帳款 150000 貸：主營業(yè)務收入 150000 結轉成本： 借：本年利潤 90000 貸：主營業(yè)務成本 90000 ③1997年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 20000 貸：銀行存款(等) 20000 預收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預收帳款 100000 4月1日完工時確認剩余收入： 借：預收帳款 37500 貸：主營業(yè)務收入 37500 結轉成本： 借：本年利潤 22500 貸：主營業(yè)務成本 22500 按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定 例14：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300000元，至年底已預收款項220000元，實際發(fā)生成本140000元，估計還會發(fā)生60000元。 ①1995年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 70000 貸：銀行存款(等) 70000 預收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預收帳款 100000 12月31日按完工百分比法確認收入： 勞務的完成程度＝9個月247。估計總成本180000元，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。 這種方法主要以勞務量為標準，確定勞務的完成程度。 97年確認收入＝勞務總收入勞務的完成程度－以前年度已確認的收入 ＝4000000元60％－0＝2400000元 97年確認費用＝勞務總成本勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 ＝(2200000＋800000)60％－0＝1800000元 該企業(yè)應作分錄： ①發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 2200000 貸：銀行存款(等) 2200000 ②預收款項時： 借：銀行存款 2500000 貸：預收帳款 2500000 ③確認收入： 借：預收帳款 2400000 貸：主營業(yè)務收入 2400000 ④結轉成本： 借：本年利潤 1800000 貸：主營業(yè)務成本 1800000 發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結轉的成本1800000元，余額400000元應并入年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目內(nèi)反映。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800000元。 已完工作的測量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務的完成程度。 完工百分比法下，收入和相關的費用應按下列公式計算： 本年確認的收入＝勞務總收入本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入 本年確認的費用＝勞務總成本本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完成程度。 (三)完工百分比法的運用 完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時，如“主營業(yè)務成本”科目出現(xiàn)余額的，應并入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目反映。勞務收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本30000元中能夠得到補償?shù)牟糠?即20000元)確認為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認為當年費用。B企業(yè)已在11月1日預付第一期款項。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為60000元，分三次支付，第一次在開學時預付，第二次在培訓期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，同時按相同的金額結轉成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應確認為當期費用。 如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。勞務的完成程度可以采用以下方法確定： ①已完工作的測量； ②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)可以從接受勞務方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方就結算方式和期限達成的協(xié)議等方面進行判斷。 (2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及