【正文】 4. 5 貨幣資金循環(huán)貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)資金中最活躍的部分。這一循環(huán)包括了制造產(chǎn)品品種和數(shù)量的生產(chǎn)計(jì)劃和控制、保持存貨水平和與制造過(guò)程有關(guān)的交易和事項(xiàng)。4. 1 銷售與收款循環(huán)銷售循環(huán)主要包括接受客戶定貨單，核準(zhǔn)信用條件，發(fā)運(yùn)商品，開(kāi)列銷售發(fā)票，記錄收益和應(yīng)收款項(xiàng)，開(kāi)據(jù)賬單，處理和記錄收入現(xiàn)金等業(yè)務(wù)4. 2 采購(gòu)和付款循環(huán)一般而言，采購(gòu)和付款循環(huán)由制訂采購(gòu)計(jì)劃、簽定采購(gòu)合同或發(fā)出定貨單、購(gòu)買存貨、其他資產(chǎn)和勞務(wù)，貨物驗(yàn)收入庫(kù)及編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，記錄應(yīng)付債務(wù)，核準(zhǔn)付款、支付并記錄現(xiàn)金支出等程序構(gòu)成。一般而言，任何企業(yè)的所有交易和賬產(chǎn)余額均可劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。這就是企業(yè)不斷設(shè)計(jì)出新的內(nèi)部控制制度來(lái)應(yīng)付新情況的出現(xiàn)。6．電子商務(wù)的應(yīng)用也給內(nèi)控帶來(lái)許多新頭號(hào)題以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)已經(jīng)給企業(yè)帶來(lái)形式多樣的商機(jī)。4．控制范圍的擴(kuò)大電算化系統(tǒng)下，不僅要對(duì)交易處理控制，還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制，對(duì)修改程序控制，對(duì)系統(tǒng)權(quán)限進(jìn)行控制。3．電算化系統(tǒng)缺乏交易痕跡手工會(huì)計(jì)中嚴(yán)格的憑證制度在電算化中逐漸減少或消失，使文件、記錄的控制功能大大減弱。2．內(nèi)部控制的程序化使系統(tǒng)失控不易察覺(jué)電算化系統(tǒng)中許多應(yīng)用程序本身就帶有內(nèi)控的功能，從而使人的依賴性加強(qiáng)，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制取決于應(yīng)用程序。但是在電算化環(huán)境下，這種簽章轉(zhuǎn)化為特殊的授權(quán)文件和口令，引發(fā)失控的案件屢見(jiàn)不鮮。 電子信息技術(shù)控制電算化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域推廣的同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。 內(nèi)部報(bào)告控制加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及進(jìn)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。此外，在簽訂借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等合同時(shí)，債權(quán)人為了保障其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，可以嚴(yán)格依照《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金等方式設(shè)定擔(dān)保。為了規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在簽訂合同時(shí)要細(xì)心、認(rèn)真，嚴(yán)格遵守有關(guān)的法律、法規(guī)，力求合同條款完備準(zhǔn)確，不產(chǎn)生歧義。例如，在依合同占有對(duì)方財(cái)產(chǎn)而對(duì)方不給付款項(xiàng)時(shí)不依法采取留置措施，在對(duì)方對(duì)第三人享有債權(quán)時(shí)不依法行使代位權(quán)，在對(duì)方擅自向第三人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以逃避債務(wù)時(shí)不依法行使撤銷權(quán)等。常見(jiàn)的合同風(fēng)險(xiǎn)有：第一，因合同條款不完備或只訂口頭合同，而導(dǎo)致合同無(wú)效或責(zé)任不清。此外，企業(yè)還需要建立信用審批程序，信用發(fā)生以后，企業(yè)需定期編制賬齡分析表， 確定合理的收賬程序，務(wù)必使信用風(fēng)險(xiǎn)降至最低。就收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)金折扣政策) 。企業(yè)在進(jìn)行海外投資決策時(shí)，應(yīng)綜合考慮上述各風(fēng)險(xiǎn)因素加以分析。企業(yè)進(jìn)行海外投資，屬于跨國(guó)界的投資活動(dòng)，與國(guó)內(nèi)投資比較起來(lái)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)和程度都要大得多。投資明細(xì)賬應(yīng)定期與總分類賬核對(duì)，并定期編制報(bào)告。購(gòu)置證券時(shí)，必須取得經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署的投資指令，在其后的交易中，也應(yīng)遵循操作程序方面的規(guī)定。企業(yè)購(gòu)買證券投資之目的在于使閑置現(xiàn)金得到充分利用，產(chǎn)生一定的投資收益，這里主要就加強(qiáng)對(duì)操作、報(bào)告程序的控制。對(duì)于批準(zhǔn)投資業(yè)務(wù)的管理人員級(jí)別，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)則應(yīng)有嚴(yán)格的控制，確保投資活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批程序才能進(jìn)行。實(shí)業(yè)投資涉及的資金規(guī)模較大，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有舉足輕重的影響，一旦投資失利，企業(yè)將大傷元?dú)?。最后，?yīng)做好籌資的幣種與金額安排，考慮自有資金與借入資金的比例，合理估算籌資成本，制定籌資償還計(jì)劃，做到適應(yīng)舉債并符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要等。首先，就保持合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)過(guò)高，年末貸款余額不就超過(guò)凈資產(chǎn)等。但是，如果企業(yè)一味追求財(cái)務(wù)模式收益，盲目擴(kuò)大 負(fù)債規(guī)模，那么一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，息稅前利潤(rùn)達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，無(wú)力償付到期債務(wù)，則企業(yè)很有可能陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：從企業(yè)的角度講，積極地籌措資金是決定企業(yè)資金去過(guò)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。 風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。以低值易耗品為例，在現(xiàn)有的“一次攤消法”和“五五攤銷法”下，低值易耗品僅在備查簿上，反映，其實(shí)物管理較為薄弱。通過(guò)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等 )來(lái)增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會(huì)，從而保護(hù)企業(yè)的實(shí)物安全。其次，會(huì)計(jì)記錄就妥善保存，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性。企業(yè)應(yīng)妥善保管各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等資料) 。為防止差異再次發(fā)生，應(yīng)通過(guò)詳細(xì)分析原因、查明責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行的制度以及差異數(shù)額與產(chǎn)生的原因，采取保護(hù)性控制。(2)進(jìn)行差異調(diào)查與調(diào)整實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查。(1)定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì) 實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)一致在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全，雖然我們并不排隊(duì)實(shí)物資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在相同錯(cuò)誤的可能。另外，對(duì)貴重商品使用帶鎖的營(yíng)業(yè)柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等，也是實(shí)物保護(hù)控制的措施之一。(3)限制接近存貨在制造業(yè)和批發(fā)企業(yè)中，存貨的實(shí)物保護(hù)應(yīng)有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，設(shè)置分離、封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，以及工作時(shí)間之內(nèi)和工作時(shí)間之后控制進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)區(qū)域等方式實(shí)現(xiàn)。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等，一般都是采用確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制?？梢栽O(shè)立單獨(dú)封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機(jī)來(lái)保護(hù)現(xiàn)金的安全。(1)限制接近現(xiàn)金現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于特定的出納員。15 / 21限制接近主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。全面預(yù)算的的有效性在于落實(shí)效績(jī)考評(píng)，使預(yù)算能夠真正起到控制人、獎(jiǎng)勵(lì)人、激勵(lì)人的作用。(2)全面預(yù)算管理模式 從一些成功企業(yè)抓預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，全面預(yù)算一般應(yīng)以年度預(yù)算為導(dǎo)向(柔性控制) ，以月度流動(dòng)預(yù)算為控制手段(剛性控制) ，按月實(shí)行預(yù)算考核否決制，建立起覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的全面預(yù)算體系。(1)全面預(yù)算指導(dǎo)思想全面預(yù)算首先要強(qiáng)化意識(shí)。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。 預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。還可以運(yùn)用流程圖來(lái)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的流程、憑證的傳遞與關(guān)鍵控制點(diǎn)等。企業(yè)可運(yùn)用流程圖(網(wǎng)絡(luò)圖)來(lái)設(shè)計(jì)結(jié)賬的工作步驟、內(nèi)容、完工時(shí)間、有關(guān)責(zé)任人，以保證結(jié)賬工作順序進(jìn)行。這樣統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理，也可以減少錯(cuò)誤的可能性。對(duì)于主要的會(huì)計(jì)政策， 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有統(tǒng)一的規(guī)定，如對(duì)資產(chǎn)要提取減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)采取直線折舊法，等等。一般包括會(huì)科目編號(hào)、名稱、級(jí)別、類別等幾個(gè)方面。通過(guò)復(fù)式記賬與借貸平衡，有利于保證會(huì)計(jì)賬面記錄無(wú)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息正確完整。它可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應(yīng)的交易涉及的其他文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)證明的使用情況，便于查詢、避免重復(fù)、遺漏；更重要的是，編號(hào)的連續(xù)性一定程度上可以減少制取發(fā)票、截取銀行收款憑證等進(jìn)行依法舞弊的可能性。管理會(huì)計(jì)重在為內(nèi)部控制、組織決定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等服務(wù)。例如，大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不區(qū)分固定和變動(dòng)成本性態(tài)，也不注意運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，而這些對(duì)內(nèi)部控制與管理決策卻是至關(guān)重要的。所以說(shuō)，支持內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息通常主要來(lái)源于企業(yè)組織中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。例如，某企業(yè)規(guī)定購(gòu)貨時(shí)需經(jīng)電話詢問(wèn)取得三種報(bào)價(jià)后，才可發(fā)出訂單，為了查明經(jīng)辦人員是否執(zhí)行述授權(quán)批準(zhǔn)條件，只有通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察才能了解。如果購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)量、金額與購(gòu)單不一致，貨款支付僅以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)時(shí)則說(shuō)明在采購(gòu)和貨款支付的授權(quán)批準(zhǔn)程序上存在失控情況。其主要方法如下：(1)檢查憑證和文件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)，通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件( 尤其是定量的標(biāo)準(zhǔn)與簽章等記錄) 是授權(quán)批準(zhǔn)的證據(jù)，通過(guò)審查可反映授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的執(zhí)行程度。所以，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級(jí)審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。(4)授權(quán)批準(zhǔn)程序企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。以差旅費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)為例，應(yīng)根據(jù)企業(yè)總體組織計(jì)劃中對(duì)部門權(quán)限范圍和職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定。當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)允許根據(jù)具體情況的變化，不斷對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修正，適當(dāng)高速授權(quán)層次，什么業(yè)務(wù)是新出現(xiàn)的，要配上相應(yīng)的規(guī)定；金額規(guī)模變動(dòng)的，要修改原有的層次界定。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，有利于保證各種管理層和有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍不僅要包括控制各種業(yè)務(wù)的預(yù)算( 計(jì)劃) 制定情況，還要進(jìn)行就緊接的辦理手續(xù)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行授權(quán)，同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)報(bào)告也授權(quán)有關(guān)人員反映和考核。 不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)孝必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。例如，上述負(fù)責(zé)支票審核的某會(huì)計(jì)人員，在審核應(yīng)當(dāng)開(kāi)具的支票時(shí)，發(fā)現(xiàn)金額高達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)某會(huì)計(jì)人員甚至是會(huì)計(jì)部門的權(quán)限，對(duì)于這筆支票審核業(yè)務(wù)，必須作為特殊授權(quán)才能辦理。例如，會(huì)計(jì)部門規(guī)定某人負(fù)責(zé)支票的審核與相關(guān)政策，那么只要當(dāng)符合支票簽發(fā)政策的部門和人員申請(qǐng)支票時(shí)，該人員就可按這些政策的規(guī)定授權(quán)辦理支票審核業(yè)務(wù)。(1)一般授權(quán)一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，其時(shí)效性較長(zhǎng)。如果有責(zé)無(wú)權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職責(zé)就會(huì)無(wú)法落實(shí)，這種情形應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正。第三，權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門和人員，并盡可能給予有關(guān)部門與人員一定的自主權(quán)，以便為組織內(nèi)部的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)崗位規(guī)定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，保管材料的倉(cāng)庫(kù)保管員在沒(méi)有及時(shí)取得符合質(zhì)量和數(shù)量要求的材料時(shí)，可能向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映，以便引起管理部門的重視；如果其上級(jí)是采購(gòu)員，則反映結(jié)果往往會(huì)引起采購(gòu)員的不滿甚至抵觸。經(jīng)過(guò)這樣的分工檢查，有利于隨時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊等情況。如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)職務(wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個(gè)職務(wù)分