【正文】 所有者權益合計5416700資產(chǎn)合計8650000負債和所有者權益合計865000053 / 53。表316S公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應付賬款681000應收賬款（凈額）630000長期應付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權投資900000少數(shù)股東權益152300固定資產(chǎn)5600000股本3100000減：累計折舊1100000資本公積1189000固定資產(chǎn)凈值4500000盈余公積501700無形資產(chǎn)300000未分配利潤626000 15230001523000 501700未分配利潤626000140000766000140000 3100000資本公積11890006100001799000610000 1080000長期股權投資19707003000002270700 630000存貨7200003600001080000 130000應收賬款（凈額）420000210000630000 1110000短期投資10000030000130000銀行存款1060000500001110000抵銷分錄如下：借：股本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貨：長期股權投資 1370700少數(shù)股東權益 152300S公司合并會計報表的工作底稿如表315所示。 155700未分配利潤 126000記錄合并業(yè)務后，S公司的資產(chǎn)負債表如表314所示。在這種情況下，S公司對T公司投資的價值、應增加的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤計算如下：對T公司的投資價值=1523000元90%=1370700元股本=900000股1元=900000元資本公積=（T公司股本600000元+T公司資本公積610000元）90%S公司增加的股本900000元=189000元盈余公積=T公司盈余公積173000元90%=155700元未分配利潤=T公司未分配利潤140000元90%=126000元）S公司上述投資的會計分錄為：借：長期股權投資 1370700貸：股本 900000資本公積 所不同的是，少數(shù)股東持有的股權在合并會計報表中需以少數(shù)股東權益項目反映。表3—13 S公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 15230001523000 519000未分配利潤640000140000780000140000 3200000資本公積12100006100001820000610000 1080000長期股權投資21230003000002423000 630000存貨7200003600001080000 130000應收賬款（凈額）420000210000630000 1110000短期投資10000030000130000表312S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款1060000500001110000在編制合并會計報表時，只需將S公司的長期股權投資與T公司的所有者權益項目相抵銷。表3—11 S公司資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應付賬款454000應收賬款（凈額）420000長期應付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權投資2123000股本3200000固定資產(chǎn)3800000資本公積1210000減：累計折舊800000盈余公積519000固定資產(chǎn)凈值3000000未分配利潤640000無形資產(chǎn)200000所有者權益合計5569000資產(chǎn)合計7623000負債和所有者權益合計7623000在權益結合法下，S公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤都因發(fā)行股票取得T公司股權而增加。 173000未分配利潤 140000在上項分錄中，盈余公積和未分配利潤為T公司盈余公積和未分配利潤的賬面價值，股本為S公司發(fā)行1000000元股股票的面值總額，資本公積則為T公司股本與資本公積合計數(shù)減去1000000元后的余額。 目S公司T公司銀行存款106000050000短期投資10000030000應收賬款（凈額）420000210000存貨720000360000長期股權投資600000300000固定資產(chǎn)38000001800000減：累計折舊800000300000固定資產(chǎn)凈值30000001500000無形資產(chǎn)200000100000資產(chǎn)合計61000002550000短期借款320000160000應付賬款454000227000長期應付款1280000640000負債合計20540001027000股本2200000600000資本公積1000000610000盈余公積346000173000未分配利潤500000140000所有者權益合計40460001523000合并前，S公司和T公司的資產(chǎn)負債表資料如表310所示。（一）母公司持有子公司全部股權例3—4 2001年6月30日，S公司以股權聯(lián)合的方式對T公司進行控股合并。表3—9 P公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權益項目金 額銀行存款375000短期借款400000短期投資115000應付賬款567500應收賬款（凈額）525000長期應付款1600000存貨900000負債合計2567500長期股權投資750000少數(shù)股東權益152300合并價差100800股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權益合計4046000資產(chǎn)合計6765800負債和所有者權益合計6765800二、權益結合法權益結合法適用于股權聯(lián)合性質的合并。 862300862300 346000未分配利潤5000007000057000070000 2200000資本公積10000003050001305000305000 100800 900000長期股權投資13100001500001460000 525000存貨720000180000900000 115000應收賬款（凈額）420000105000525000 375000短期投資10000015000115000 合并報表工作底稿單位：元項目P公司Q公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款35000025000375000 710000少數(shù)股東權益 152300P公司編制合并會計報表的工作底稿如表3－8所示。 300000資本公積 305000盈余公積 86500未分配利潤P公司710000元的投資成本比Q公司凈資產(chǎn)賬面價值的80%多100800元（710000元609200元=100800元），這一差額為合并價差。例3—3 在例3—1中，假設P公司以710000元取得Q公司80%的股權，其他資料不變。“少數(shù)股東權益”項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負債表，合并資產(chǎn)負債表如圖表37所示。 6613500抵銷分錄合計 4046000負債和所有者權益合計610000012750007375000 500000所有者權益合計40460007615004807500 1000000盈余公積3460008650043250086500 2567500股本22000003000002500000300000 1600000負債合計20540005135002567500 567500長期應付款12800003200001600000 400000應付賬款454000113500567500 6613500短期借款32000080000400000 250000資產(chǎn)合計610000012750007375000 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 950000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 4700000減：累計折舊800000150000950000 141500141500固定資產(chǎn)原價38000009000004700000 620000750000合并價差 620000合并價差 41500P公司編制合并會計報表的工作底稿如表3－6所示。這一差額在合并會計報表中作為合并價差列示。對于該筆控股合并業(yè)務，P公司應編制以下會計分錄：借：長期股權投資 620000貸：銀行存款出現(xiàn)負數(shù)合并價差也是可以理解的，因為在合并價差的兩部分的構成中，商譽可能為正，也可能為負；凈資產(chǎn)的公允價值可能高于賬面價值，也可能低于賬面價值。 對于企業(yè)集團而言，合并會計報表反映的所有者權益就是母公司的所有者權益，所反映的長期股權投資只能是企業(yè)集團中的成員企業(yè)對企業(yè)集團以外的單位或個人的投資。經(jīng)過上述抵消后，母公司對子公司的權益性資本投資被并入合并會計報表的子公司的各項資產(chǎn)和負債所取代，即被子公司的凈資產(chǎn)數(shù)額所取代；子公司的所有者權益各項目被母公司的所有者權益所取代。 10217501021750 346000未分配利潤5000007000057000070000 2200000資本公積10000003050001305000305000 260250 900000長期股權投資16217501500001771750 525000存貨720000180000900000 115000應收賬款（凈額）420000105000525000 63250短期投資10000015000115000表3—4 合并報表工作底稿單位：元項 目P公司Q公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款382502500063250在編制合并會計報表之前，可先編制合并工作底稿。這種處理方法，不僅使購并日合并會計報表的編制簡單化，而且更簡化了購并日后合并會計報表的編制，不必再在合并工作底稿中攤銷合并價差的兩個組成部分。因此，子公司應按公允價值對其凈資產(chǎn)進行計價，這種觀點被稱為“下推會計”。前面已述，在控股合并后，子公司仍然作為獨立的法人企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，按照國際會計準則