第7章投資性房地產(chǎn)t(參考版)
2025-07-02 16:30本頁面
【正文】 盤點總結(jié)：項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理盤虧管理費用內(nèi)部原因的，管理費用；自然災(zāi)害等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出9 / 9。 借：資本公積——其他資本公積 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （賬面）－公允價值變動 （賬面）*公允價值變動損益借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 借：固定資產(chǎn) 自用——出租處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。①將作為存貨的房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)的，借：投資性房地產(chǎn)——成本 （轉(zhuǎn)換日公允價值）]存貨跌價準(zhǔn)備*公允價值變動損益貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）*資本公積——其他資本公積②將自用→投資性房地產(chǎn)，借：投資性房地產(chǎn)——成本 （轉(zhuǎn)換日公允價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*公允價值變動損益貸：固定資產(chǎn)*資本公積——其他資本公積存貨→投資性房地產(chǎn)：（只有成本模式特殊） 成本模式：特殊，轉(zhuǎn)換日帳價公允價值模式：借差：公允價值變動損益貸差：資本公積——其他資本公積【總結(jié)】投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)換按賬面價值轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，非投資性房地產(chǎn)公允價值與投資性房地產(chǎn)賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，投資性房地產(chǎn)公允價值與非投資性房地產(chǎn)賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目轉(zhuǎn)換 通過這張表格，可以歸納出如下幾點： ，由于投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)的核算是類似的，所以遵循“對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”的原則，所謂對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)就是“原值轉(zhuǎn)原值、折舊（攤銷）轉(zhuǎn)折舊（攤銷）、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)準(zhǔn)備”，比較特殊的是作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，不遵循這個原則，而是將存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。轉(zhuǎn)換日，借：固定資產(chǎn)//無形資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價）*公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動*公允價值變動損益非投→投資性房地產(chǎn)（1）存貨 特殊：將存貨→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日賬價）存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品 （轉(zhuǎn)換日賬面余額）（2）將自用→投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）自用土地使用權(quán)、建筑物、存貨等→采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值﹤原賬面價值的，其差額→當(dāng)期損益(公允價值變動損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值﹥原賬面價值的，其差額→資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。 有差額。無差額，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)?！ 。?）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；其次，稅法不認(rèn)可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 ?。?）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。（特殊）在極少數(shù)情況下，已經(jīng)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明某項房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動后或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。（條件）公允價值的確定：市價——最近交易價格——預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借：投資性房地產(chǎn) （實際成本）貸：銀行存款開發(fā)成本在建工程按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或進行攤銷，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）取得的租金收入，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 13． 對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，可以將采用成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式。 11． 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！?． 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，如果差額在借方，借記“公允價值變動損益”科目，如果差額在貸方，貸記“資本公積——其它資本公積”科目。7． 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。5． 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不可轉(zhuǎn)換為成本模式計量。 3． 投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更：成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉(zhuǎn)換【本章要點】1． 投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準(zhǔn)備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。（一）成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等四、處置投資性房地產(chǎn)借：銀行存款 ①貸：其他業(yè)務(wù)收入
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