【正文】 為了彌補(bǔ)這種不足。其中敏感系數(shù)為正值的，表明它與利潤為同向增減；敏感系數(shù)為負(fù)值的，表明它與利潤為反向增減。（3）固定成本的敏感程度設(shè)固定成本增長20％，則：FC=40 000（1+20％）=48 000（元）按此固定成本計算，利潤為：P=100 000（）48 000=32 000（元）原來的利潤為40 000元，其變化率為：目標(biāo)值變動百分比==20％固定成本的敏感系數(shù)==1這說明固定成本每上升1％，利潤將減少1％。（2）單位變動成本的敏感程度設(shè)單位變動成本增長20％，則：VC=（1+20％）=（元）按此單位變動成本計算，利潤為：P=100 000 （）40 000=16 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標(biāo)值變動百分比==60％單位變動成本的敏感系數(shù)==3由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1％，利潤將減少3％。漲價是提高盈利的最有效手段，價格下跌也將是企業(yè)的最大威脅。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反應(yīng)比較遲鈍，稱之為不敏感因素。2．各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。B==50 000（件）銷售計劃如果只完成50％（50 000247。40 000）。（3）固定成本最大值固定成本上升也會使利潤下降，并趨近于零。此時，單位變動成本上升了33％（247。（2）單位變動成本的最大值單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨近于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)單價為SP：100 000（）40 000=0SP=（元），即降低20％（247。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限，其方法稱為最大最小法。預(yù)計明年利潤為：P=100 000（）40 000=40 000（元）有關(guān)的敏感分析如下：1．有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量和固定成本的變化，會影響利潤的高低。本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。經(jīng)營者希望事先知道哪—個參數(shù)影響小，哪—個參數(shù)影響大，影響程度如何。在前邊的盈虧臨界分析和變動分析中，曾認(rèn)為除待求變量外的其他參數(shù)都是確定的。通常，它是指研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。否則，可以返回去再次協(xié)商，尋找進(jìn)一步增收節(jié)支的辦法，重新分析計算并分別落實，或者向經(jīng)理匯報，請其考慮修改目標(biāo)利潤。為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。否則，還要在固定成本的節(jié)約方面想辦法。單位變動成本= ==（元）為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在降價10%的同時。（2）計算既定銷量下實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動成本假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述1 500件的銷量是達(dá)不到的，降價10％后只能使銷量增至1 300件。（1）計算降價后實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量銷售量= ==1 500（件）如果銷售部門認(rèn)為，降價10％后可使銷量達(dá)到1 500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來，則目標(biāo)利潤就可以落實了。會計師可按下述步驟去落實目標(biāo)利潤：假設(shè)【例13—18】的企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但由于售價偏高，使銷路受到限制。與此同時，為了把它們順利地銷售出去，有時又需要降低售價或增加廣告費(fèi)等固定成本。2．采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的。（3）提高售價按上述同樣方法，將單位產(chǎn)品的售價（SP）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1 500=1 000SP1 00063 000SP=（元）如其他條件不變，提高5％，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤?，F(xiàn)將固定成本（FC）作為未知數(shù)，目標(biāo)利潤1 500元作為已知數(shù)，其他因素不變，代入本量利關(guān)系方程式：1 500=1 000101 0006FCFC=2 500（元）如其他條件不變，固定成本從3 000元減少到2 500元，％，可保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤。（1）減少固定成本減少固定成本，可使利潤相應(yīng)增加。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)研究如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排產(chǎn)銷量、收入和成本支出，以實現(xiàn)特定利潤，也就是分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的有關(guān)條件。在企業(yè)里有時會碰到另一種相反的情況，即利潤是已知數(shù)而其他因素是待求的未知數(shù)。調(diào)整工資后不采取措施的利潤為：利潤=1 000[106（1+4％）]（2000+1 000）（1+1％）=730（元）采取第一方案的預(yù)計利潤：利潤=1 000（110％）[10（1+5％）6（1+4％）]（2 000+ 1 000）（1+1％）=804（元）采取第二方案的預(yù)計利潤：利潤=1 000（1+20％）[106（1+4％）][（2 000+1 000）（1+1％）+500]=982（元）通過比較可知，第二方案較好。假設(shè)【例13—18】的企業(yè)按國家規(guī)定普調(diào)工資，使單位變動成本增加4％，固定成本增加1％，結(jié)果將會導(dǎo)致利潤下降。利用本量利方程式，可以具體計算出對最終利潤的影響有利于經(jīng)營者決策。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000 0006（2 000+1 000）=2 250（元）這項計劃將使企業(yè)利潤增加1 250元（2 2501 000），它是門市部每年開支的上限。如果開支超過250元則要慎重考慮這項計劃是否真的具有意義。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000101 000（2 000+1 000）=1 250（元）這項計劃將使企業(yè)利潤增加250元（1 2501 000），它是培訓(xùn)計劃開支的上限。如果這次廣告宣傳的支出超過400元，就可能得不償失。（1）假設(shè)【例13—18】的企業(yè)擬采取更有效的廣告方式，從而使銷量增加10％。如果價格、固定成本或銷量發(fā)生變動，也可以用上述同樣方法測定其對利潤的影響。例13—18的損益狀況，如果用方程式來表示，可以寫成下列形式：利潤=銷售收入變動成本固定成本 =1 000101 0006（2 000+1 000）=1 000（元）假設(shè)由于材料漲價，使單位變動成本上升到7元，利潤將變?yōu)椋豪麧?1 000101 0007（2 000+1 000）=0（元）由于單位變動成本上升1元（76），使企業(yè)最終利潤減少1 000元（1 0000）?！纠?3—18】某企業(yè)目前的損益狀況如在下： 銷售收入（1000件10元/件） 10 000銷售成本： 變動成本（1000件6元/件） 6 000 固定成本 2 000 8 000 銷售和管理費(fèi)（全部固定） 1 000 利潤 1 000顯然，如果銷量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的一項或多項同時變動，都會對利潤產(chǎn)生影響。雖然企業(yè)在決策時需要考慮各種非經(jīng)濟(jì)因素，但是經(jīng)濟(jì)分析總是最基本的，甚至是首要的分析。（一）分析有關(guān)因素變動對利潤的影響在決定任何生產(chǎn)經(jīng)營問題時，都應(yīng)事先分析擬采取的行動對利潤有何影響。變動分析主要研究兩個問題：一個是產(chǎn)銷量、成本和價格發(fā)生變動時，測定其對利潤的影響；另一個是目標(biāo)利潤發(fā)生變動時，分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的產(chǎn)銷量、收入和支出。根據(jù)例13—17的有關(guān)數(shù)據(jù)計算：銷售利潤率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率=20％40％=8％用常規(guī)的計算方法，也會得到同樣結(jié)果。這個結(jié)論可以通過下式證明：因為：利潤=銷售收入變動成本固定成本=邊際貢獻(xiàn)固定成本 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率盈虧臨界點銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 =（銷售收入盈虧臨界點銷售收入）邊際貢獻(xiàn)率所以：利潤=安全邊際邊際貢獻(xiàn)率 （2）根據(jù)例13—17有關(guān)數(shù)據(jù)計算：邊際貢獻(xiàn)率=100％=100％=40％安全邊際=5 0004 000=1 000（元）利潤=安全邊際邊際貢獻(xiàn)率=1 00040％=400（元）用常規(guī)的方法計算利潤，也會得到相同結(jié)果。即：正常銷售額=盈虧臨界點銷售額+安全邊際上述公式兩端同時除以正常銷售額得：1=盈虧臨界點作業(yè)率+安全邊際率 （1）根據(jù)例13—17的有關(guān)數(shù)據(jù)計算：盈虧臨界點作業(yè)率+安全邊際率=80％+20％=1根據(jù)圖13—15還可以看出，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤而盈虧臨界點銷售額扣除變動成本后只能為企業(yè)收回固定成本。表13—8 安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下安全等級很安全安全較安全值得注意危險盈虧臨界點作業(yè)率和安全邊際率可用圖13—15表示。安全邊際率是相對指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，還可以用安全邊際率來表示，即安全邊際與正常銷售額（或當(dāng)年實際訂貨額）的比值。（二）安全邊際和安全邊際率安全邊際，是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。所以，盈虧臨界點作業(yè)率還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。盈虧臨界點作業(yè)率的計算公式如下：=100％這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。由于計算的公式為：利潤=銷售額邊際貢獻(xiàn)率固定成本令利潤等于0，此時的銷售額為盈虧臨界點銷售額：0=盈虧臨界點銷售額邊際貢獻(xiàn)率固定成本=根據(jù)【例13—17】的資料：===4000（元）根據(jù)【例13—16】的資料：==4968（元）3．盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率，是指盈虧臨界點銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。==2000（件）2．盈虧臨界點銷售額單一產(chǎn)品企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中只占少數(shù)，大部分企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品。1．盈虧臨界點銷售量就單一產(chǎn)品企業(yè)來說，盈虧臨界點的計算并不困難。（一）盈虧臨界點的確定盈虧臨界點，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。它主要研究如何確定盈虧臨界點、有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響等問題。邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而擴(kuò)大，當(dāng)其達(dá)到固定成本值時（到達(dá)P點），企業(yè)處于盈虧臨界狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超過固定成本后，企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)。企業(yè)的銷售收入S隨銷售量成正比例增長。其他部分繪制方法與基本的本量利圖相同。2．邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖圖13—14是根據(jù)例13—11的有關(guān)資料繪制的邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖。在繪制時，銷售收入線S為從原點出發(fā)的對角線，其斜率為1；總成本線V從點（0，固定成本值）出發(fā)，斜率為變動成本率。圖13—12中的銷售量（橫軸）不僅可以使用實物量，也可以使用金額來表示，其繪制方法與上面介紹的大體相同。它在橫軸上對應(yīng)的銷售量是250件，表明企業(yè)在此銷售量下總收入與總成本相等，既沒有利潤，也不發(fā)生虧損。③變動成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動成本之和。（2）基本的本量利圖表達(dá)的意義①固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動。③以點（0，固定成本值）為起點，以單位變動成本為斜率，繪制總成本線V。虧損區(qū)利潤區(qū)SP利潤V變動成本固定成本0 100 200 300 400銷售量（件）300020001000圖13—12 基本的本量利圖金額︵元︶F（1）基本的本量利圖繪制步驟①選定直角坐標(biāo)系，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入的金額。根據(jù)資料的多少和目的不同，本量利圖有多種形式。表13—7 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 單位：元、％產(chǎn)品單價單位邊際貢獻(xiàn)銷量邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)率占總銷售比重甲1021002001000乙933009002700丙8450020004000合計31007700加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=20％％+％％+50％％ =％利潤=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本 =7 700％2 000=1 100（元）（三）本量利圖將成本、銷量、利潤的關(guān)系反映在直角坐標(biāo)系中，即成為本量利圖，因其能清晰地顯示企業(yè)不盈利也不虧損時應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷量，故又稱為盈虧臨界圖或損益平衡圖。表13—6 銷售和成本計劃資料 單位：元、％產(chǎn) 品單 價單位變動成本單位邊際貢獻(xiàn)銷量甲乙丙1098864234100300500根據(jù)表13—6的資料計算：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=100％ =100％=％加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率也可以用另外的方法計算。由于多種產(chǎn)品的銷售收入可以直接相加，所以，問題的關(guān)鍵是計算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率?！纠?3—15】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變