無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)及負(fù)債考點(diǎn)分析(參考版)
2025-07-02 13:49本頁面
【正文】 （五）短期借款與長期借款，長期應(yīng)付款短期借款與長期借款在利息核算上不一致。因此2004年4月1日和2005年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)化為股份時(shí)，計(jì)提的年初至轉(zhuǎn)換日的應(yīng)計(jì)利息，不記入“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目，而記入“應(yīng)計(jì)利息”科目。（2）該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券每半年計(jì)息一次，因此，2003年12月31日只計(jì)提半年利息?！敬鸢浮浚?）甲公司2000年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款 40360 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000 —可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 360 （2）甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 540 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）60（360/6）貸：應(yīng)付利息 600 （400003%6/12）（3）甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)債（溢價(jià)）（360/43/36，1/4面值3個(gè)月攤銷數(shù)）貸：應(yīng)付利息 75（100003%3/12）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） （240/421/24，1/4溢價(jià)余額）應(yīng)付利息 75（100003%3/12）貸：股本 800 資本公積 （如果求計(jì)入資本公積的金額＝10000+100003％3/12+240/421/24800＝）（2） 甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）30000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45[240/436/24]應(yīng)付利息 450（300003%6/12）貸：股本 現(xiàn)金 1 資本公積 編制甲公司2002年7月l日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求： （l）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換為2399．92萬股；對(duì)于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收人均已收存銀行。甲公司規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息,債券持有人自2001年3月31日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元。 (2004年試題，單選題) 【答案】D【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)折價(jià)，轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的帳面價(jià)值等比例的結(jié)轉(zhuǎn)，除計(jì)入股本以外計(jì)入資本公積，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益，本題資本公積＝(8000+8000％6/12)8000/10040=4860【例題16】甲上市公司于2000年1月2日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。2004年７月１日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年１月１日開始購建，預(yù)計(jì)３年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值１元。 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券：在贖回日可能支付的大于應(yīng)負(fù)債券票面利息的利息補(bǔ)償金部分，也要在債券發(fā)行日與約定贖回屆滿日之間計(jì)提，計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息”。 如果債券面值不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)先計(jì)算應(yīng)計(jì)利息并攤銷溢、折價(jià)，確定應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，即各個(gè)明細(xì)科目余額；(3) 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點(diǎn)是(1)要求：寫出會(huì)計(jì)分錄。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為3％……甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，取得凍結(jié)資金利息收人390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收人360萬元。 發(fā)行費(fèi)用的處理：如果債券發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額根據(jù)發(fā)行債券用途做資本化或計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理。（3）（2001年試題,單選題）A. B. 9 C. 10 D. 【答案】D【解析】 公司債券的利息費(fèi)用＝債券面值票面利率+折價(jià)攤銷（或減溢價(jià)攤銷），本題＝ 10010%+（10090）/4=（萬元）。債券折價(jià)采用直線法攤銷。1120【答案】 C【解析】應(yīng)付債券的賬面價(jià)值＝面值+應(yīng)計(jì)利息+尚未攤銷的溢價(jià)（或減去尚未攤銷的折價(jià)），本題＝1000+10008%－（1000－976）/4=1105（萬元）。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（ ）萬元。在直線法下，每期溢、折價(jià)攤銷額=債券的溢、折價(jià)金額/攤銷期限；實(shí)際利率法：債券存續(xù)期間的利息支出以債券期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算，每期溢折價(jià)攤銷額=債券面值票面利率－債券期初賬面價(jià)值實(shí)際利率；【例題10】某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面利率8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款（發(fā)行費(fèi)用略）976萬元。 應(yīng)付債券的明細(xì)科目：債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。（1）無論是帳面價(jià)值，還是財(cái)務(wù)費(fèi)用，最終都是長期債券各科明細(xì)科目準(zhǔn)確使用。應(yīng)付股利：核算應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、利潤，股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。科目的貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實(shí)際支付職工的工資。
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