【正文】 管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問題，可以口頭或其他適當方式提出，并記錄于審計工作底稿）?？刂茰y試的種類控制測試種類初步審計策略概 念同步控制測試主要證實法取得對內部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試追加控制測試為進一步降低控制風險的估計水平而進行的測試計劃控制測試較低的控制風險估計水平法為了支持注冊會計師計劃的實質性測試水平出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質性測試程序：①相關內部控制不存在；②相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性測試的工作量?？刂茰y試的范圍①從理論上講，控制測試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實務上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟原則；③控制測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風險估計水平的影響：◇初評，計劃控制風險估計水平越低，需要的控制測試證據(jù)越多（反向）◇再評，實際控制風險越低，需要實質性測試證據(jù)越少（同向）控制風險評價對實質性測試的影響：①審計風險一定的情況下，若固有風險和控制風險較高，為使審計風險降低至可接受水平，必須降低檢查風險，因而，要在實質性測試中收集更多證據(jù)。（2）注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：①控制政策和程序與認定有關；②通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。（2）同時出現(xiàn)以下情況時，不應評價其控制風險處于高水平：①相關的內部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；②注冊會計師擬進行控制測試。專業(yè)判斷內容①了解控制環(huán)境；②了解會計系統(tǒng)；③了解控制程序。研究和評價內部控制的基本程序了解內部控制測試內部控制評價內部控制目的初步評價內部控制風險，決定是否進行控制測試是在了解內部控制的基礎上，證實有關內部控制的設計和執(zhí)行的效果確定實質性測試的性質、時間、范圍方法①合理利用以往的審計經(jīng)驗；②詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件；③檢查內部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試（穿行測試：即追查幾筆有較強代表性的通過會計系統(tǒng)的交易）。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。B、使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”、“完整性”三種認定的控制風險相關。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價或分攤”認定的控制風險相關。（會計系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任，而建立的方法和記錄。內部控制的三要素三要素概念內容控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。特別提示：會計報表審計總存在一定的控制風險，即審計風險模型中的控制風險始終大于零。P157：不進行控制測試而直接實施實質性測試的情形（3條）③對被審計單位內部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內容。內部控制與審計的關系①注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質性測試執(zhí)行有限的實質性測試程序第八章 內部控制及其測試與評價內部控制的基本內容內部控制內 容內部控制的定義內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。1審計風險的組成要素與審計證據(jù)的關系①審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系；②固有風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系；③控制風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系；（控制風險水平越低，CPA應獲取越多關于內控合理、有效的證據(jù)）④檢查風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系；⑤檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間成反比關系。審計風險包括固有風險（會計錯誤）、控制風險（內控失?。┖蜋z查風險（注冊會計師查不出錯誤）?！鞠嚓P鏈接】擴大實質性測試范圍——不改變原程序，擴大審計范圍；追加審計程序——改用新的審計程序。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（2）錯報或漏報的匯總錯報、漏報匯總包括已經(jīng)審計的錯報漏報和未審計的、上期的、期后事項的錯報漏報。注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系（等量關系）；③賬戶或交易的審計成本（成本越高，重要性越高？）。1賬戶或交易層次的重要性水平的確定對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。1對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素①以往的審計經(jīng)驗；②有關法規(guī)對財務會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質；④內部控制與審計風險的評估結果；⑤會計報表各項目的性質及相互關系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向關系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計風險之間成反向關系。②賬戶和交易層次——通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結論（即重要性的分解）。⑤小金額錯報或漏報的累計。③影響收益趨勢的錯報或漏報（如虛增或虛減利潤）。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。即重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征。③注冊會計師應運用重要性原則的情形：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則（計劃階段）；二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則（完成階段）。注意以下三點：①重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的；②重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；③重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論。注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程序，但是對分析性復核結果的信賴程度，應作謹慎判斷。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。第六步，確定對審計計劃的影響。第五步，調查重大的非預期差異。第三步，執(zhí)行計算/比較。⑤根據(jù)會計信息同相關的非會計信息之間的關系估計期望值。③根據(jù)本期間內會計要素之間的關系估計期望值。第二步，估計期望值①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。③比率分析。常用的計算及比較包括下列各類：①絕對額比較。分析性復核程序在會計報表審計中的三種用途：①在審計計劃階段幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍必須②在審計實施階段直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)可選③在審計報告階段用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核必須計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。了解被審單位的六種基本情況及七種了解方法（6+7）（1）六種基本情況：（注意與第五章的簽約前“初步了解被審計單位的基本情況”相區(qū)別）①業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、地理位置及經(jīng)營特點；②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例；③關聯(lián)方及其交易的存在情況；④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；⑤被審計單位的內部控制；⑥提供給有關管理機關的報告的性質。注意事項對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時修改、補充、完善，并在底稿中記載和說明。審核事項①審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當；②時間預算是否合理；③審計小組成員的選派和分工是否恰當；④對被審計單位的內部控制制度的信賴是否恰當；⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當；⑥對專家、內審人員及其注冊會計師工作的利用是否恰當。內容①被審計單位的基本情況；②審計目的、審計范圍及審計策略；③重要會計問題及重點審計領域；④審計工作進度及時間、費用預算；⑤審計小組組成及人員分工；⑥審計重要性的確定及審計風險的評估；⑦對專家、內審人員及其他注冊會計師工作的利用；⑧其他。種 類總體審計計劃具體審計計劃概念是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。審計計劃通常可劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。第七章 審計計劃、重要性及審計風險審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。當期檔案①記錄內容年度間經(jīng)常變化；②只供當期審計使用和下期審計參考業(yè)務類工作底稿至少保存 10年會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起至少保存 10年。1獲取（并形成）審計工作底稿的基本要求，包括：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印件審閱并同原件核對一致；③形成相應的審計記錄，注冊會計師在審閱或核對后，應形成相應的文字記錄并簽名。 注意：若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復核應視為項目經(jīng)理復核，主任會計師應當另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復核工作。項目復核人性質時間復核內容復核要點一級復核項目經(jīng)理或項目負責人 詳細復核在外勤工作時 對對下屬助理人員形成的審計工作底稿逐張復核所引用的有關資料是否翔實、可靠； 所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；審計判斷是否有理有據(jù)；審計結論是否恰當。重要法律性文件、重要會議紀錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件審計工作底稿的三大基本結構為：①被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內部控制情況、有關會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額；②審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明 、審計調整及重分類事項等；③注冊會計師的審計結論，包括注冊會計師對被審計單位內部控制情況的研究與評價結果、有關會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額。審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結及審計調整分錄匯總表業(yè)務類工作底稿是指注冊會計師在執(zhí)行審計計劃過程中，就每一具體的會計賬項實施審計和執(zhí)行某一具體審計程序所編制和取得的工作底稿。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。包括以下三種：①有關內部控制情況②被審計單位管理人員素質③各種管理條件和管理水平不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳藴蕘砼袛啵孩贂孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內部證據(jù)比未獲確認的內部證據(jù)可靠；③注冊會計師自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；④內控較好時提供的內部證據(jù)比內控較差時提供的內部證據(jù)可靠；⑤不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，可靠；⑥客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑦越及時的證據(jù)越可靠。環(huán)境證據(jù)觀察；分析性復核總體合理性　為CPA提供一種感覺，有利于CPA的判斷屬于間接證據(jù)，不能直接得出結論。一般而言，內部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內部證據(jù)在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性外部指應收帳款回函、律師與專家的證明函件，內部指銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內部在外部流轉的如銷貨發(fā)票、付款支票等?，F(xiàn)金與有價證券能證明價值和所有權。通過實質性測試獲取審計證據(jù)時應考慮的相關事項①資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；③經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；⑤會計記錄金額是否恰當；⑥資產(chǎn)或負債的計價是否恰當；⑦收入與費用的配比是否恰當；⑧會計報表項目的分類反映是否恰當并前后一致。固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：①項目的性質——項目越具有投機性，風險越高，所需證據(jù)越多；②內部控制的性質和強弱——內部控制越差，風險越高，所需證據(jù)越多；③業(yè)務經(jīng)營性質——經(jīng)濟業(yè)務越復雜，風險越高，所需證據(jù)越多；④管理當局的可信賴程度——管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多；⑤財務狀況——財務狀況越差，風險越高，所需證據(jù)越多；⑥時常更換會計師事務所——會計師事務所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。此外，判斷審計證據(jù)的充分性（不包括適當性），還