【正文】 國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告國家稅務總局公告2016年第54號 發(fā)布日期：20160819提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值。八、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。七、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告國家稅務總局公告2016年第69號 發(fā)布日期：20161104六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。9．試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。8．試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。6．航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。5．融資租賃和融資性售后回租業(yè)務（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。思考：有多少扣減銷售額的情形？營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（三）銷售額4．經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（三）差額征稅的賬務處理1．企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。[600+=]現(xiàn)在需要調(diào)整會計分錄為：借：工程施工——合同毛利600工程施工——合同毛利500應交稅費——地方教育附加貸：應交稅費——應交城建稅3%=600萬元600萬元對應簡易計稅增值稅為600247。其他應交款——教育費附加減賬面余額借：應交稅金——營業(yè)稅2016年12月如何賬務調(diào)整處理？【解析】①尚未達到營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。3．全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！窘馕觥繝I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。[3 ]2．視同銷售的賬務處理2 [3 000/(1+11%)11%]開具發(fā)票3 000萬元時借：應收賬款借：應收賬款取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?！窘馕觥吭鲋刀惣{稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。這使得不少先開具發(fā)票的業(yè)務納稅義務早于收入或利得的確認時點。（3）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額[410/(1+11%)11%]應交稅費——應交增值稅——銷項稅額[8 200/(1+11%)]7 借：應收賬款號 發(fā)布日期：20161104第四條【解析】國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告文號：國家稅務總局公告2016000萬元，2016年12月31日已經(jīng)竣工結算，結算額8 200萬元，質(zhì)保金410萬元。該種稅會差異是指商品發(fā)出后以及勞務完成情況滿足了會計制度或企業(yè)所得稅確認收入或利得的時點，但是收款日期未確定，尚未達到增值稅納稅義務發(fā)生時間的賬務處理。應交稅費——應交增值稅（未交稅款）（2）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”工程結算固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銀行存款應收票據(jù)應交稅費——簡易計稅（未交稅款）小規(guī)模納稅人會計處理借：應收賬款工程結算固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務收入銀行存款貸：主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅費——應交增值稅——銷項稅額一般納稅人簡易計稅會計處理借：應收賬款工程結算固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銀行存款應收票據(jù)一般納稅人一般計稅會計處理借：應收賬款（二）銷售等業(yè)務的賬務處理1．銷售業(yè)務的賬務處理（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目），按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。注意例外規(guī)定國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告國家稅務總局公告〔2015年〕第59號 發(fā)布日期：20150819應交稅費——待抵扣進項稅額貸：應交稅費——待認證進項稅額（3）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。銀行存款（2）認證通過后，按當期可抵扣的進項稅額：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）應付票據(jù)應交稅費——待認證進項稅額貸：應付賬款在建工程“按當期可抵扣的增值稅額”應該是已經(jīng)認證的進項稅額，按照“待認證進項稅額”核算的思想，建議按照如下分錄進行處理：（1）取得時：借：固定資產(chǎn)管理費用貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出3．購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本庫存商品原材料銀行存款借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：應交稅費——待認證進項稅額借：在途物資應交稅費——待認證進項稅額貸：應付賬款固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本原材料【個人觀點：該規(guī)定有誤，應堅持先認證抵扣再進項稅額轉出。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。（2）稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156年第47【個人觀點：“應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄”，這個表述有問題，不是稅務機關開具紅字發(fā)票，而是根據(jù)稅務機關的規(guī)定企業(yè)開具。借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目?！景咐?】東奧房地產(chǎn)公司2016年12月管理費用稅金情況如下，如何會計調(diào)整？【解析】對于文件中沒有提及的地方教育附加、土地增值稅也放在這個科目核算?！岸惤鸺案郊印笨颇渴且粋€損益類科目。思考：十二個2級明細科目夠用嗎？納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十五條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。（十一）“代扣代交增值稅”明細科目核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。號規(guī)定，若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。但年末時仍出現(xiàn)負差的（10萬元），不得轉入下一個會計年度（2017年度）?！窘馕觥慷凑罩暗囊?guī)定，納稅人需要繳納30247。2016年512月份轉讓金融商品買入價150萬元，賣出價180萬元，銷售額為30萬元，即根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。號出臺前國稅局對于納稅人在營業(yè)稅時代即2016年14月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差，不確認負差，也不允許結轉下一納稅期，但是這對于2016年14月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差的納稅人，在2016年512月份繼續(xù)轉讓金融商品納稅是有很大影響的。本條規(guī)定解決了營業(yè)稅和增值稅稅制轉變前后轉讓金融商品出現(xiàn)的負差如何結轉的問題。月份轉讓金融商品銷售額相抵。年14貸款與金融商品轉讓，在增值稅計算規(guī)則上不一樣。反之，凡到期前轉讓，是金額商品轉讓。那就是按照“貸款利息收入”除不征收增值稅的情況外，需要全額按照取得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉讓”差額納稅。號文件首次明確規(guī)定：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉稅。這類稅務上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。凡是風險與收益共擔的，都是投資行為；不擔風險，取得某種承諾的收