【正文】 。在企業(yè)中，根據(jù)授予分權(quán)單位的權(quán)力責(zé)任以及其對業(yè)績的計(jì)量、評價(jià)方式，將企業(yè)劃分為各種不同形式的質(zhì)量責(zé)任中心，對質(zhì)量責(zé)任中心實(shí)施嚴(yán)密控制。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營日益復(fù)雜化和多樣化，在規(guī)模較大的企業(yè)，自然形成了不同的權(quán)限中心，如何協(xié)調(diào)企業(yè)的總目標(biāo)與各部門目標(biāo)、各部門之間目標(biāo)沖突的問題，客觀上需要一種方法來對其進(jìn)行比較評價(jià)考核，以保證分權(quán)單位協(xié)調(diào)發(fā)展。責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的一種專門方法。作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算為分離質(zhì)量成本提供了方法，是實(shí)施目標(biāo)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。通過優(yōu)化質(zhì)量成本，使整個(gè)質(zhì)量成本最低，這是質(zhì)量成本管理的基本目標(biāo)。首先，目標(biāo)質(zhì)量成本管理把管理的中心升到 “目標(biāo)”層次，以確保目標(biāo)的完成作為管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，把目標(biāo)貫穿于整個(gè)管理過程的始終；其次，以質(zhì)量成本作為管理對象，體現(xiàn)了管理對象的特殊性。它是目標(biāo)成本管理在質(zhì)量成本管理中的延伸和具體運(yùn)用，是目標(biāo)成本管理與質(zhì)量成本管理結(jié)合應(yīng)用而形成的管理模式。，通過價(jià)值鏈分析，力求各個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心和環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，最大限度的消除不增值的質(zhì)量作業(yè)，提高戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理水平?！皯?zhàn)略定位”分析為核心，把質(zhì)量成本管理放在戰(zhàn)略管理的高度，從根源上實(shí)施質(zhì)量成本管理，改變了傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理以“產(chǎn)品”為對象的管理方式，根據(jù)戰(zhàn)略定位不同，采取不同的質(zhì)量成本管理策略，為優(yōu)化質(zhì)量成本管理提供了途徑和方向。戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理與傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理相比，其主要區(qū)別是：。戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的基本原理，是通過對各種質(zhì)量作業(yè)活動的動態(tài)反映，在戰(zhàn)略質(zhì)量定位分析和戰(zhàn)略質(zhì)量價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，優(yōu)化質(zhì)量作業(yè)，對質(zhì)量作業(yè)及其成本進(jìn)行動態(tài)控制和戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)，以提高質(zhì)量作業(yè)管理水平。（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQM）為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，力求各個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心實(shí)現(xiàn)“零存貨”和“零缺陷”，最大限度消除無效作業(yè)，提高作業(yè)質(zhì)量成本管理水平。“成本動因”分析為導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)從根源上尋求減少或消除無效作業(yè)，控制作業(yè)消耗，優(yōu)化作業(yè)成本的合理途徑。作業(yè)質(zhì)量成本管理的過程是對質(zhì)量成本形成進(jìn)行作業(yè)控制的動態(tài)過程，與傳統(tǒng)成本的區(qū)別主要表現(xiàn)在：“作業(yè)”為核心，把管理對象深入到“質(zhì)量作業(yè)”層次，從本源上實(shí)施質(zhì)量成本管理，改變了傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理以“產(chǎn)品”為對象的管理方式。作業(yè)質(zhì)量成本管理是以“質(zhì)量作業(yè)”為核心，要求建立質(zhì)量作業(yè)中心，歸集質(zhì)量作業(yè)成本，通過質(zhì)量作業(yè)分析，對質(zhì)量成本實(shí)施動態(tài)管理。第五章 質(zhì)量成本管理的新發(fā)展質(zhì)量成本管理在二十世紀(jì)后期出現(xiàn)了許多重大變革，主要是質(zhì)量成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合，形成以作業(yè)為核心的作業(yè)質(zhì)量成本管理作業(yè)；質(zhì)量成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，形成以戰(zhàn)略管理和價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略質(zhì)量管理；質(zhì)量成本管理與目標(biāo)成本管理結(jié)合，形成目標(biāo)質(zhì)量成本管理；質(zhì)量成本管理與責(zé)任會計(jì)結(jié)合，形成質(zhì)量成本責(zé)任會計(jì)。消除了外部問題因素，這些支出也隨之消失。雖然這些成本不能通過常規(guī)質(zhì)量成本系統(tǒng)確定下來，但在成本構(gòu)成中卻占有相當(dāng)大的比重。即使被發(fā)現(xiàn)，其中很大一部分也會被當(dāng)作是企業(yè)的正常經(jīng)營支出。外部補(bǔ)救支出則是指因客戶發(fā)現(xiàn)問題而由企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)救性支出，包括的項(xiàng)目有保修、接待客戶投訴、產(chǎn)品更換、產(chǎn)品回收、運(yùn)費(fèi)、擔(dān)保數(shù)據(jù)分析、客戶跟蹤調(diào)查和區(qū)域服務(wù)機(jī)構(gòu)。補(bǔ)救性支出還可以細(xì)分為兩類：內(nèi)部補(bǔ)救支出與外部補(bǔ)救支出。這類支出項(xiàng)目包括進(jìn)貨檢查、內(nèi)部產(chǎn)品審核、產(chǎn)品檢查、庫存清點(diǎn)、質(zhì)量管理人員薪金、供貨商評估與審核報(bào)告。預(yù)防性支出項(xiàng)目包括教育與培訓(xùn)、持續(xù)的質(zhì)量改善工作、質(zhì)量管理人員投入、流程控制、市場調(diào)查、實(shí)地檢測以及預(yù)防性維護(hù)等。預(yù)防性支出是企業(yè)的計(jì)劃性支出，專門用來確保在產(chǎn)品交付和服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)失誤。因此，產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)劃必須與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。如果企業(yè)奉行的是低成本戰(zhàn)略，那么就要制定相應(yīng)的低成本質(zhì)量策略。 在企業(yè)實(shí)踐中，質(zhì)量成本并不是孤立存在的，因此要把它與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮。 質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本考核是對質(zhì)量成本實(shí)施閉環(huán)管理的必備環(huán)節(jié)。（4）各職能部門的質(zhì)量成本計(jì)劃。（3）質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)比例計(jì)劃。 1．?dāng)?shù)據(jù)部分計(jì)劃內(nèi)容（1）企業(yè)質(zhì)量成本總額和質(zhì)量成本構(gòu)成項(xiàng)目的計(jì)劃，它們是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)要努力達(dá)到的目標(biāo)。 質(zhì)量成本計(jì)劃 質(zhì)量成本計(jì)劃是在預(yù)測基礎(chǔ)上，用貨幣量形式規(guī)定當(dāng)生產(chǎn)符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品時(shí)，所需達(dá)到的質(zhì)量費(fèi)用消耗計(jì)劃，主要包括質(zhì)量成本總額及其降低率、四項(xiàng)質(zhì)量成本構(gòu)成的比例以及保證實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的具體措施。2．計(jì)算分析法。當(dāng)影響因素比較多，或者影響的規(guī)律復(fù)雜，難以找出哪怕是粗糙的函數(shù)關(guān)系，這時(shí)可組織經(jīng)驗(yàn)豐富的質(zhì)量管理人員、有關(guān)的財(cái)會人員和技術(shù)人員，根據(jù)已掌握的資料，憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)作預(yù)測。由于影響不同科目的方式不同，表現(xiàn)出來的規(guī)律也不同，所以對不同科目可采用不同的預(yù)測方法。然后對收集到的資料進(jìn)行整理分析，從中尋找質(zhì)量成本變化的規(guī)律、用戶需求的規(guī)律、質(zhì)量成本不同構(gòu)成要素之間相互作用的規(guī)律等等，在充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上作預(yù)測。質(zhì)量成本預(yù)測的程序。質(zhì)量成本預(yù)測的依據(jù)。其目的是為企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和挖掘降低質(zhì)量成本的潛力指明方向，為正確編制計(jì)劃期質(zhì)量成本計(jì)劃、增產(chǎn)節(jié)約計(jì)劃、產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)措施計(jì)劃提供可靠的依據(jù)。按時(shí)間可采用定期報(bào)告和不定期報(bào)告；書面形式可采用報(bào)表式、圖表式和陳述式。 內(nèi)容決定形式。 質(zhì)量成本報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告的內(nèi)容可以包括很多，質(zhì)量成本報(bào)告是在質(zhì)量成本分析的基礎(chǔ)上寫成的書面文件，它們是企業(yè)質(zhì)量成本分析活動的總結(jié)性文件，供領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門決策使用。趨勢分析可采用表格法和作圖法兩種形式，前者以具體的數(shù)據(jù)表達(dá)，準(zhǔn)確明了，后者以曲線表達(dá)，直觀簡捷。2．質(zhì)量成本趨勢分析趨勢分析的目的是為了掌握企業(yè)質(zhì)量成本在一定時(shí)期內(nèi)的變化趨勢。假定設(shè)c為質(zhì)量成本總額在計(jì)劃期與基期的差額，即：C＝基期質(zhì)量成本總額－計(jì)劃期質(zhì)量成本總額設(shè)其增減率為p，則有 p＝C247。而定量分析的作用在于作精確的計(jì)算，求得比較確切的經(jīng)濟(jì)效果。 質(zhì)量成本分析的方法質(zhì)量成本分析可采用定性和定量相結(jié)合的方法。例如，故障成本總額與銷售收入總額的比率可稱為百元銷售收入故障成本率，它反映了因產(chǎn)品質(zhì)量而造成的經(jīng)濟(jì)損失對企業(yè)銷售收入的影響程度。質(zhì)量成本的不同項(xiàng)目之間是互相關(guān)聯(lián)的，通過核算內(nèi)部故障成本、外部故障成本、鑒定成本和預(yù)防成本分別占運(yùn)行質(zhì)量成本的比率，以及分別計(jì)算運(yùn)行質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本各占質(zhì)量成本總額的比率，來分析企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量成本的項(xiàng)目構(gòu)成是否合理，可以尋求比較合理的質(zhì)量成本水平。通過核算計(jì)劃期的質(zhì)量成本總額，與上期質(zhì)量成本總額或計(jì)劃期目標(biāo)值作對比，以分析其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢。通過分析，尋求最佳質(zhì)量水平下降低質(zhì)量成本的途徑，挖掘潛力，采取措施，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。驗(yàn)證的內(nèi)容有方案的規(guī)格和條件是否合理、恰當(dāng)，方案的優(yōu)缺點(diǎn)是否確切，存在的問題有無進(jìn)一步解決的措施,它回答“新方案能否滿足要求？”的提問?？傊?，要看是否提高了價(jià)值，增加了經(jīng)濟(jì)效果。因此，一方面要使方案具體化，一方面要分析其優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)行評價(jià)，最后選出最佳方案。分析與評價(jià)方案回答“新方案的成本是多少？”的提問。提出實(shí)現(xiàn)某一功能的各種各樣的設(shè)想，逐步使其完善和具體化，形成若干個(gè)在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上比較完善的方案。為了改進(jìn)設(shè)計(jì)，就必須提出改進(jìn)方案。進(jìn)行功能評價(jià)的步驟一般是：①確定零件或功能的現(xiàn)實(shí)成本；②采用一定的方式使功能量化；③計(jì)算零件或功能的價(jià)值；④確定改善幅度；⑤按價(jià)值從小到大順序排隊(duì)，確定價(jià)值工程活動的首選對象。功能評價(jià)的主要尺度是價(jià)值系數(shù)，可由功能和費(fèi)用來求得。它是用量化手段來描述功能的重要程度和價(jià)值，以找出低價(jià)值區(qū)域。評價(jià)功能所回答的是“成本是多少”和“價(jià)值是多少”的提問。功能整理的目的是確切地定義功能，正確地劃分功能類別，科學(xué)地確定功能系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)和提出不必要的功能和不正確的或可以簡化的功能。對功能要給予科學(xué)的定義，進(jìn)行按類整理，理順功能之間的邏輯關(guān)系，為功能分析提供系統(tǒng)資料。（1）確定功能定義。功能分類是指確定功能的類型和重要程度，如基本功能、輔助功能、使用功能、美觀功能、必要功能、不必要功能等。功能分析包括功能定義、功能分類和功能整理。亦即從傳統(tǒng)的對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析（研究）轉(zhuǎn)移到對產(chǎn)品功能的分析（研究）。因?yàn)閮r(jià)值工程的目的是用最低的壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)用戶所需的必要的功能。功能分析亦稱功能研究，對新產(chǎn)品來講，也叫功能設(shè)計(jì)，是價(jià)值工程的核心。對象選擇的基本原則，是在生產(chǎn)經(jīng)營上有迫切的必要性，在改進(jìn)功能、降低成本上有取得較大成果的潛力。歸納起來要解決如下7個(gè)提問：①它是什么？②它是干什么用的？③它的成本是多少？④它的價(jià)值是多少？⑤有其他方法能實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能嗎？⑥新的方案成本是多少？⑦新的方案能滿足要求嗎？為了能在進(jìn)行過程中正確地回答和解決以上問題，價(jià)值工程應(yīng)按照以下順序來進(jìn)行：價(jià)值工程的主要途徑是進(jìn)行分析，選擇對象是在總體中確定功能分析的對象。運(yùn)用集體的智慧和力量產(chǎn)生出更多更好的改進(jìn)方案，并從中選擇出價(jià)值最高的實(shí)施方案。 用價(jià)值工程進(jìn)行成本設(shè)計(jì)的方法價(jià)值工程的特點(diǎn)是有組織的活動，一是要按照工作程序去做，二是集體群組式的并行工作。然后再算出保留、采納方案的成本，進(jìn)行成本比較，決定最優(yōu)方案。第一類是直接打分法，這種方法是根據(jù)各種方案能夠達(dá)到各項(xiàng)功能要求的程度，按十分制進(jìn)行打分，然后算出每個(gè)方案達(dá)到功能要求的總分。這種方法靈活簡便，也便于全面地考慮問題，但評價(jià)比較粗糙，缺乏定量依據(jù)。會議主持者要善于引導(dǎo)，步步深入，等到適當(dāng)時(shí)機(jī)，再把問題講明，以作進(jìn)一步研究。會議主持者并不把要解決的問題全部攤開，只把問題抽象地介紹給大家，要求海闊天空地提出各種設(shè)想。（2）哥頓法，這是美國人哥頓在1964年提出的方法。會議有4個(gè)原則：不評論好壞；鼓勵自由奔放地提出想法；要求提出大量方案；相互啟發(fā)，要求結(jié)合別人意見提出設(shè)想。這種方法以開小組會的方式進(jìn)行，人數(shù)不宜過多，以5～10人為宜。（1）暢談會法。計(jì)算公式仍采用 V=F／C，但這里的 V代表價(jià)值系數(shù)， F是以實(shí)現(xiàn)這一功能的必要成本來計(jì)量，C表示實(shí)現(xiàn)這一功能的現(xiàn)實(shí)成本，即通過這樣計(jì)算，就知道了每一功能的現(xiàn)實(shí)價(jià)值的大小，計(jì)算出的功能價(jià)值（即價(jià)值系數(shù)）一般都小于1，即現(xiàn)實(shí)成本高于必要成本。換算的方法是，一個(gè)零件有一個(gè)功能，則零件的成本就是功能的成本；一個(gè)零件有兩個(gè)或兩個(gè)以上功能，就把零件成本按功能的重要程度分?jǐn)偨o各個(gè)功能；上位功能的成本是下位功能的成本之合計(jì)；（3）確定功能的必要成本（最低成本，也稱目標(biāo)成本）。在一般情況下常常有下列情況，即實(shí)現(xiàn)一個(gè)功能要由幾個(gè)零件來完成，或者一個(gè)零件有幾個(gè)功能。處于成熟期的產(chǎn)品，如企業(yè)決定再增加較少投資，提高它的功能或降低成本和售價(jià)，也應(yīng)選為價(jià)值工程對象；或者產(chǎn)品銷售額已下降，但還有可能對購買力低的用戶打開銷路，這樣的產(chǎn)品也應(yīng)選為價(jià)值工程的對象。處在投產(chǎn)期的新產(chǎn)品是價(jià)值工程的對象。（3）產(chǎn)品壽命周期法產(chǎn)品從試制到被淘汰的整個(gè)過程稱為產(chǎn)品的壽命周期。見表3431所示。圖3431（2）百分比法百分比法是一種按某項(xiàng)費(fèi)用或某種資源在不同產(chǎn)品和作業(yè)中，或某一產(chǎn)品或作業(yè)的不同組成部分中所占的比重大小來選擇對象的方法。在利用ABC分析法進(jìn)行對象選擇時(shí)，首先將零件按其成本大小進(jìn)行排隊(duì)，優(yōu)先選擇成本大的少數(shù)零件作為價(jià)值分析的對象（見圖3431）。例如通過成本分析可以發(fā)現(xiàn)，占零件數(shù)10%左右的零件，其成本往往占整個(gè)產(chǎn)品的60%～70%，把這類零件劃為A類；占零件數(shù)20%左右的零件，其成本也占總成本的20%左右，把這類零件劃為B類；占零件數(shù)70%左右的零件，其成本占總成本的10%～20%，把這類零件劃為C類。巴雷特是意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他在研究資本主義國民財(cái)富的分配狀況時(shí)發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律：占人口比例不大的少數(shù)人，占據(jù)社會的大部分財(cái)富，而占人口比例很大的多數(shù)人卻只占有社會財(cái)富的小部分。（1）ABC分析法ABC分析法亦稱成本比重分析法或巴雷特（Pareto）分析法，它是價(jià)值工程對象選擇的常用方法之一。一旦設(shè)計(jì)圖紙付諸實(shí)踐，在生產(chǎn)階段改變工藝和設(shè)備、調(diào)整勞動組織等所需的成本會成倍增長，技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果必然受到嚴(yán)重影響，所以設(shè)計(jì)上的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。4．生產(chǎn)活動領(lǐng)域中價(jià)值工程側(cè)重于產(chǎn)品的研制設(shè)計(jì)階段價(jià)值工程應(yīng)用的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的研制設(shè)計(jì)階段。以功能分析為核心，不受現(xiàn)有產(chǎn)品的約束，因而可以做出根本性的變革，促進(jìn)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的出現(xiàn)與應(yīng)用。2．價(jià)值工程以功能分析為核心價(jià)值工程以功能為