【正文】 甲公司的賬務(wù)處理是：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本。甲公司賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收股利（10015%）15 貸：長期股權(quán)投資—— C公司 15（清算性股利）借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15（3）2007年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——C公司 800 貸：銀行存款 800 （2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）2008年3月9日分出現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 （5060%）30 貸：投資收益 30借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30【例6】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程?？毓珊喜⒌纳套u(yù)不單獨(dú)確認(rèn)計入“商譽(yù)”科目，仍保留在長期股權(quán)投資中，在編制合并報表時，才體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)項目。 2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤180萬元；2008年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬元。投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （三）處置時的核算處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。（2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （二）持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計提資產(chǎn)減值：1．現(xiàn)金股利的處理（1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。其賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。甲公司有關(guān)處理如下：①2007年1月投資時借：長期股權(quán)投資——B公司 300 貸：銀行存款 300② 2008年1月再投資 借：長期股權(quán)投資——B公司 1500 貸：銀行存款 15001800＝300＋1500③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進(jìn)一步購入B公司60％的股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下（單位：萬元）：賬面價值公允價值銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300長期應(yīng)付款500 500凈資產(chǎn)350003800本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——A公司 4000（公允價值） 貸：股本 1000 資本公積——資本溢價 3000②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是： 計算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅）+直接相關(guān)費(fèi)用=600（1+17%）+0=702（萬元） 借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 702（公允價值）貸：其他業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60017%）102借：其他業(yè)務(wù)支出 500貸：原材料 500 【例3】丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。投出的原材料賬面余額為500萬元，公允價值為600萬元；投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?】2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。 （2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價值”入賬。應(yīng)注意的是：只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資。下面分別說明這兩種情況：1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（1）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 三、成本法的核算 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟： （一）投資時的核算長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 2．權(quán)益法的核算范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。由于國際會計準(zhǔn)則對子公司的投資采取成本法核算，本次新準(zhǔn)則采取了與國際會計準(zhǔn)則一致的做法。對于單獨(dú)報表來說，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績反映上。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 二、長期股權(quán)投資核算的核算方法有成本法和權(quán)益法 1．成本法的核算范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》要點(diǎn)和變化分析一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 長期股權(quán)投資原準(zhǔn)則名稱為“投資”，包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資，現(xiàn)將原投資準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則下規(guī)范的范圍歸納如下：原“投資”準(zhǔn)則項目新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則短期投資稱為交易性金融資產(chǎn)，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期債權(quán)投資稱為持有至到期投資，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期股權(quán)投資對子公司投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法對合營企業(yè)投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（15％）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法長期持有的股票投資，沒有重大影響，有活躍市場，公允價值能可靠計量在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范 由此可見，原投資準(zhǔn)則的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中，分別在“長期股權(quán)投資”和“金融工具確認(rèn)和計量”兩個準(zhǔn)則中規(guī)范。3．房地產(chǎn)、大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費(fèi)用，可以資本化。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。1000）10％）] 20貸：庫存商品 100 總結(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1．取消了后進(jìn)先出法，它體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。甲公司的賬務(wù)處理是：①商品銷售時借：應(yīng)收賬款 936貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 （80017%）借：主營業(yè)務(wù)成本 480 存貨跌價準(zhǔn)備 [200（600247。）D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。 【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=90030=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=54012=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=75015=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備55萬元。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準(zhǔn)備計提的方法： ①外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備。4．存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。估計售價有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 — c估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價— b至完工估計將要發(fā)生的成本— c估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （3）估計售價的確定?！纠?007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 102．在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。4．商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進(jìn)先出法。（200＋800）＝－%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400%＝。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元?！纠?】甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費(fèi)＋制造費(fèi)用?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬元，金額較小。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。 （2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票（17％）。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。5．會計報表的組成和內(nèi)容有很大變化，由三主表變成四主表。3．會計六要素的定義有所變化，引入了利得和損失的概念?？偨Y(jié)：基本準(zhǔn)則的主要變化1．增加了財務(wù)報告的目標(biāo)，它是整個準(zhǔn)則的總綱。下面列示的是一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式： 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會企01表編制單位: 年 月 日 單位:元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融