【正文】 　　　　　　　　　　　二○○九年二月二十八日 20。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A 　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B 中國(guó)市三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12 月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。所以對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型沒(méi)有影響?！　　　　　　　　　　《稹鹁拍晁脑率?．（1）第一種情況中，500萬(wàn)元的應(yīng)收賬款應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)被審計(jì)單位已作了調(diào)整，未調(diào)整的2萬(wàn)元其他應(yīng)收賬款低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平10萬(wàn)元，所以對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型沒(méi)有影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張揚(yáng) 　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李力 中國(guó)市三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12 月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。第三種情況中，由于對(duì)占總資產(chǎn)50%的存貨無(wú)法執(zhí)行監(jiān)盤(pán)以獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)范圍受到限制，且其影響重大而廣泛，因此應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第17章一、判斷題1. 2.√ 3． 4. 5． 6. 7.√ 8．√ 9． 10．二、單選題 三、多選題： 四、案例分析題1．（1）第一種情況中，雖然存在預(yù)付下年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)全部當(dāng)作當(dāng)月費(fèi)用處理的錯(cuò)誤，且該公司沒(méi)有接受調(diào)整建議，但錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平5萬(wàn)元，所以對(duì)此應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。5＝18000元由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額12000元，使“累計(jì)折舊”賬戶(hù)增加12000元，資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目減少12000元，利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少12000元。5247。，且未作充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的?！。?）主要涉及到管理層的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。12=（元）2.（1）主要涉及到管理層的“存在”認(rèn)定和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。6月份的計(jì)提的折舊額應(yīng)該是12000+250005%247。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 108 000解答：該公司年末確認(rèn)應(yīng)收債券票面利息時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益，而不應(yīng)沖減持有至到期投資的成本。而企業(yè)將不符合資本化條件的利息費(fèi)用也記入了在建工程。ABC公司無(wú)法合理估計(jì)該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入。（1）壞賬準(zhǔn)備年末余額與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額與應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額不符。，X產(chǎn)品20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于207年5%。（8）此種情況很有可能是客戶(hù)提前確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。（7）該顧客的回答很不清楚。（5）確定正確的地址、再次寄發(fā)詢(xún)證函。（3）檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。項(xiàng)目企業(yè)編制金額（未審數(shù)）調(diào)整金額調(diào)整后金額（審定數(shù)）營(yíng)業(yè)收入3 000 000+80000+320000+20000400002000003180000減：營(yíng)業(yè)成本2 215 000+56000+240000+15000280001500002348000　　期間費(fèi)用937 500520000417500營(yíng)業(yè)利潤(rùn)152 5004145002. (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。（6） 以CIF為付款條件的在運(yùn)貨物，此時(shí)商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為公司的存貨，不應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售收入。對(duì)此，應(yīng)在利潤(rùn)表中調(diào)減期間費(fèi)用120000元。（3） 將自產(chǎn)產(chǎn)品自用視同銷(xiāo)售。第13章一、判斷題1. 2. 3． 4．√ 5.√ 6． 7．√ 8．√ 9. 10.√二、單選題 2．A 3．D 4．C 5．D 6．B 7．A 8．A 9．C 10．A三、多選題 1． BCD 2． BCD 3．ABD 4．ABCD 5．ABC 6．ABCD 7．ABC 8．ABCD 9．ABCD 10．ABCD四、案例分析題1. （1） 將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售。審計(jì)人員可建議X公司將2年的租金平均攤銷(xiāo)于3個(gè)會(huì)計(jì)年度，即每年應(yīng)攤實(shí)際租金120000元（15000122247。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，第一年雖然沒(méi)有支付租金，但仍應(yīng)分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用。借：在建工程 2252 　　　貸：制造費(fèi)用 2252 （4）將預(yù)付賬款賬戶(hù)中應(yīng)由該月分?jǐn)偟?00元設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。借：原材料 2260 　　　 貸：生產(chǎn)成本 2260（2）將12月直接人工中包含的固定資產(chǎn)清理人員工資1340元，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。（320000+2500000）=36660247。2．審閱“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)?！。?）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試。第12章一、判斷題1. 2. 3． 4．√ 5.√ 6．√ 7． 8．√ 9. 10.√二、單選題 2．D 3．C 4．B 5．A 6．A 7．D 8．C 9．B 10．A三、多選題 1．ABCD 2．ABC 3．ABCD 4．ABCD 5．BCD 6．ABCD 7．ABC 8．ABD 9．ABD 10．AB四、案例分析題1．（1）對(duì)該公司期末存貨要求重新盤(pán)點(diǎn)，并監(jiān)盤(pán)抽點(diǎn)。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。4.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。（6）分析應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額。（4）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司按國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。（3）需要調(diào)整，應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額一般在貸方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)查明原因，檢查其在列報(bào)時(shí)是否正確分類(lèi)。如向總經(jīng)理和銷(xiāo)售經(jīng)理詢(xún)問(wèn)他們對(duì)應(yīng)收賬款可回收性的評(píng)估；重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；對(duì)賬齡較長(zhǎng)而未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，查看還款協(xié)議和實(shí)際付款記錄；函證；檢查期后收款等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解，很可能信賴(lài)銷(xiāo)售與收款的相關(guān)控制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)應(yīng)收賬款采用綜合性方案。②營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(112 655 260 93103